V priebehu činnosti každej spoločnosti vždy dochádza k vyrovnaniu s dodávateľmi, úverovými inštitúciami, Federálnou daňovou službou a jej vlastnými zamestnancami.
Akumulovaný dlh voči protistranám sa nazýva splatné záväzky a umožňuje na čas uvedený v uzavretých dohodách odložiť plnenie záväzkov prevzatých podnikom, čím sa vyrovná intenzita finančných tokov.
Niekedy kvôli rôznym okolnostiam dlhy voči veriteľom nie sú splatené. Takéto dlhy, ktoré po určitom čase zostanú nezaplatené, musia byť odpísané ako ostatné príjmy spoločnosti, ale tento postup je veľmi zodpovedný a spravidla priťahuje pozornosť daňových úradov. Preto by sa osobitná pozornosť účtovníka mala venovať súladu s právnymi požiadavkami vo všetkých fázach operácie na odpísanie záväzkov (AC).
Dlhy po lehote splatnosti
V účtovníctve sa pohľadávka účtuje v účtovníctve a účtovnej závierke až do doby jej splatenia. Avšak dlh, ktorý vznikol voči partnerskej spoločnosti a z nejakého dôvodu ňou nebol uplatnený v zákonom stanovenej lehote (prípadne pri likvidácii veriteľa), sa považuje za splatné s premlčacou dobou. Odpisuje sa a musí sa prejaviť ako súčasť ostatných príjmov.
Dôležitou okolnosťou je tu správne určenie obdobia, kedy sa to môže a má urobiť.
Definované zákonom trojročné obdobie, po ktorej môžete dlh odpísať. Začiatok jeho výpočtu je za rôznych okolností odlišný. Napríklad, ak je dodávateľ pri uzavretí zmluvy povinný zaplatiť za tovar/službu v určitej lehote, premlčacia lehota začína plynúť od jej uplynutia.
Ak v zmluve nie je určený dátum zaplatenia za poskytnuté služby, premlčacia doba začína plynúť odo dňa, keď veriteľ požiadal o zaplatenie záväzkov. Pravda, ak má v požiadavke stanovený čas na ich splnenie, odpočítavanie začína od momentu, kedy sa skončí.
Lehota na uplatnenie pohľadávky sa môže prerušiť, ak dlžník uzná existenciu dlhu, podpíše odklad, vyhlásenie o odsúhlasení účtov a zaplatí jeho časť alebo pripísaný úrok. Po takýchto úkonoch sa počiatočné odpočítavanie premlčacej doby končí a od okamihu prerušenia začína znova.
Celková doba reklamácie je obmedzená 10 ročné obdobie, teda nemôže pokračovať dlhšie ako tento čas.
Podmienky odpisu dlhu z minulých rokov
Dlh po lehote splatnosti sa odpisuje pri každej dohode samostatne. Na to potrebujete dokumenty potvrdzujúce jeho dostupnosť.
- akt súpisu záväzkov ();
- interný dokument, ktorý správne zdôvodní dôvody odpisu dlhu.
Napriek tomu, že k inventarizácii záväzkov spoločnosti dochádza každoročne na konci účtovného obdobia, vedúci spoločnosti má právo určiť ďalšie dôvody jej plnenia. Môže to byť len prítomnosť dlhov po lehote splatnosti. Prvou operáciou v procese odpisovania zmluvy je preto vykonanie auditu, možno aj len pre jednotlivé protistrany.
Na základe výsledkov inventarizácie sa vypracuje výpis o vysporiadaní s veriteľmi, kde sa pre každého z nich odrážajú potrebné informácie:
- celý názov spoločnosti;
- dlhové účty;
- súčet;
- dátumy zmierenia alebo poznámka o jeho neprítomnosti alebo existujúcich nezhodách;
- vykonávanie vzájomného vyrovnania s veriteľom a pod.
Listina sa vyhotovuje v 2 vyhotoveniach a osvedčuje podpismi členov inventarizačnej komisie.
Účtovné informácie
Na odpísanie premlčanej pohľadávky je okrem inventarizačného úkonu potrebné zdokladovať aj skutočnosť jej vzniku. Častejšie sa takéto odôvodnenie poskytuje účtovným osvedčením vypracovaným na základe účtovných registrov a primárnych dokumentov potvrdzujúcich existujúci dlh (napríklad zmluvy, správy o odsúhlasení atď.). Musí uvádzať načasovanie a dôvody vzniku dlhu, jeho výšku, ako aj podrobnosti o protistrane.
Certifikát podpisuje hlavný účtovník spoločnosti.
objednať
Na základe uvedených dokladov vystaví riaditeľ spoločnosti písomnú objednávku, ktorá je podkladom na odpísanie zmluvy po lehote splatnosti. Táto objednávka je vyhotovená na hlavičkovom papieri spoločnosti, podpísaná manažérom a zapečatená (ak sa v organizácii používa).
Text objednávky musí obsahovať odkaz na vnútrofiremné dokumenty potvrdzujúce existenciu dlhu a zdôvodňujúce zákonnosť odpisu dlhu. Až po prijatí objednávky má účtovníčka právo odpísať dlh v účtovníctve - daňovo a účtovne.
Vlastnosti odpisu dlhu v účtovníctve
Výška dlhu sa odpisuje z účtu, na ktorom bola zaúčtovaná. Zvyčajne ide o zúčtovacie účty. Operácia je formalizovaná zaúčtovaním D/t 60, 62, 66, 71, 76 – K/t 91-1.
Dôležité je odpisovať v období, v ktorom uplynula reklamačná lehota. Tým sa odľahčia otázky daňových úradov, pretože sa domnievajú, že vyúčtovanie dane s uplynutou platnosťou by malo byť zahrnuté do príjmu podniku práve v období, keď uplynula premlčacia doba, a to bez ohľadu na to, či boli k dispozícii potrebné doklady. vypracované.
Preto aj v prípade absencie inventúrneho súpisu a príkazu na odpis je vhodné zahrnúť výšku pohľadávky do zdaniteľných príjmov k poslednému dňu vykazovacieho obdobia, kedy uplynula lehota na uplatnenie pohľadávky.
Pri likvidácii veriteľa
Výskyt dlhu po lehote splatnosti v spoločnosti niekedy spôsobí stratu štatútu prevádzkovej organizácie veriteľským podnikom.
Nebudeme sa zameriavať na dôvody tohto javu, len poznamenáme, že v tomto prípade musí spoločnosť odpísať dlh k dátumu uvedenému v Jednotnom štátnom registri právnických osôb a zaznamená skutočnosť likvidácie veriteľskej spoločnosti.
To isté platí, ak je veriteľ vylúčený z Jednotného štátneho registra právnických osôb ako neaktívna právnická osoba: dátum odpisu dlhu bude zodpovedať dátumu zápisu do štátneho registra.
Odpustenie dlhu
Vo výnimočných prípadoch môže veriteľská spoločnosť dlh odpustiť. Stáva sa to pri sťahovaní aktív, ktoré sa dnes praktizuje ako efektívny spôsob zachovania podnikania.
Algoritmus akcií je tu nasledujúci:
- zmluvné strany vypracujú, datujú a podpisujú dohodu o odpustení dlhu;
- alebo veriteľ zašle doklad potvrdzujúci odpustenie dlhu.
V prvom prípade spoločnosť uvedie dátum odpisu účtov splatných v súlade s rovnakým dátumom uvedeným v zmluve o odpustení dlhu. V druhom scenári bude dátumom odpisu dátum prijatia dokumentu o odpustení krátkodobého záväzku.
Postup pre podniky využívajúce zjednodušený daňový systém
V daňovom účtovníctve „jednoduchších“ sa odpísaný dlh zahŕňa aj do príjmov toho istého obdobia, kedy uplynula lehota na uplatnenie pohľadávky na vymáhanie pohľadávky.
Zároveň odpisy dlhov na daniach, príspevkoch a pokutách nemusia byť zahrnuté do príjmu v rámci zjednodušeného daňového systému (ako v iných daňových systémoch). Navyše v rámci zjednodušeného osobitného režimu sa do príjmov nezahŕňajú preddavky za nedodaný tovar/službu, keďže predtým sa do príjmov premietali.
Príklad:
LLC "Yashma" v rámci zjednodušeného daňového systému "Príjmy mínus výdavky" prijaté od TC "Rhythm" tovar vo výške 59 000 rubľov.. (vrátane DPH - 9 000 rubľov) v marci 2012. Podľa podmienok zmluvy musia byť zaplatené do 20. marca 2012, ale LLC platbu v tejto lehote neuskutočnila. Počas 3 rokov sa TC "Rhythm" nepokúsil získať späť sumu zmluvy od protistrany. Dňa 20.3.2015 uplynula premlčacia doba.
V tejto súvislosti sa riaditeľ Yashma LLC rozhodol odpísať dlh. Za týmto účelom bola dňa 20.03.2015 vykonaná inventarizácia záväzkov, vyhotovená inventarizačná správa a účtovný doklad. certifikát, bol vydaný príslušný príkaz.
V účtovníctve Yashma LLC boli vykonané tieto záznamy:
- v marci 2012
- D/t 41 K/t 60 – za 59 000 rubľov. tovar prišiel;
- v marci 2015
- D/ 60 K/t 91-1 – odpísaná KZ za nezaplatenú dodávku vo výške 59 000 rubľov.
V daňovom účtovníctve odpísaný krátkodobý dlh vo výške 59 000 rubľov. Účtovníčka to zaradila do príjmov ku dňu uplynutia premlčacej doby - 20.3.2015 a v ten istý deň urobila poznámku do KUDiR.
Ak vzniknú záväzky súvisiace s obstaraním tovaru a materiálu vrátane sumy DPH na vstupe, celá výška dlhu vrátane dane sa zaúčtuje do príjmov podniku. Zjednodušovač zároveň nemôže odpísať náklady na nezaplatené dodávky do nákladov, aj keď sa predá. Toto je požiadavka zákonodarcov: v rámci zjednodušeného daňového systému sa náklady na nákup tovaru zohľadňujú, ak boli zaplatené.
Výnimkou je likvidácia veriteľa. Pri tejto možnosti zanikajú záväzky nie vinou dlžníka, ale z dôvodu likvidácie spoločníka a tovar sa považuje za zaplatený v plnej výške. Tieto sumy možno úplne legálne priradiť k výdavkom v rámci zjednodušeného daňového systému. Za zaplatený sa považuje aj tovar, pri ktorom bola dlžná platba odpustená.
Pozrime sa na príklad:
V júni 2014 dostal podnik preddavok vo výške 100 000 rubľov pomocou zjednodušeného daňového systému. na popravu práce špecifikované v dohode. Záväzky neboli splnené, premlčacia lehota uplynula v júni 2017.
Po zdokumentovaní odpisu zmenky po lehote splatnosti účtovník premietne transakciu do záznamov a:
- v júni 2014 – D/t 51 K/t 62 – 100 000 rub. (bola prijatá zálohová platba potvrdená výpisom z účtu);
- v júni 2017 – D/t 62 K/t 91-1 – 100 000 rub. (dlh odpísaný na základe vyhotovených dokumentov a príkazu riaditeľa.
Keďže zjednodušené firmy berú do úvahy príjem prijatý v deň pripísania peňazí na účet alebo prijatia v pokladni, výška preddavku bola uznaná ako príjem ešte v júni 2014. Preto pri odpise zmenky v júni 2017 nemožno ho opätovne zaradiť do príjmu. A keďže spoločnosť tiež nemala výdavky, táto suma nebude uznaná do nákladov.
