Ak organizácia súčasne uskutočňuje transakcie, ktoré sú zdaniteľné a nezdaniteľné s DPH, je povinná samostatne účtovať sumy dane. Toto je ustanovené v čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie. Poplatky zo zdaniteľných obchodov sú odpočítateľné. V inej situácii je potrebné zostaviť pomery na každé zdaňovacie obdobie podľa množstiev odoslaných tovarov. Špeciálne pre tieto účely bolo vyvinuté pravidlo „5 percent“ pre DPH. Príklad výpočtu výšky dane v rôznych situáciách bude podrobne rozobraný nižšie.
esencia
Obchodné organizácie musia často kombinovať všeobecný daňový režim s jednou daňou. Prítomnosť vývozných operácií je tiež základom pre samostatné účtovníctvo. Dôvodom je, že pri vývoze je DPH odpočítaná k poslednému dňu mesiaca, v ktorom boli poskytnuté doklady potvrdzujúce použitie nulovej sadzby na takúto operáciu. Postup pri výpočte dane z týchto transakcií určuje účtovná zásada.
Pozrime sa podrobnejšie na to, ako takéto organizácie vedú samostatné účtovanie DPH.
Na preúčtovanie rozdelenia sumy dane v BU sa používajú podúčty k účtu 19. Rozdelenie sa uskutočňuje v období, v ktorom bol tovar zaevidovaný. Preto sa podiel vykonáva podľa porovnateľných ukazovateľov - náklady na tovar s DPH a bez DPH. Podvojné účtovníctvo sa vykonáva aj vtedy, ak má organizácia operácie, ktoré sa realizujú mimo Ruskej federácie.
Príklad 1
Zoberme si štandardnú situáciu. Počas štvrťroka spoločnosť odoslala produkty v hodnote 1,2 milióna rubľov vrátane zdaniteľných produktov - 0,9 milióna rubľov. Výška dane od dodávateľov je 100 tisíc rubľov. Keďže náklady na tovar, ktorý nepodlieha zdaneniu, sú 250 tisíc rubľov, koeficient výpočtu je 0,75. Preto nie 100 000 rubľov, ale iba 75 000 rubľov možno brať ako odpočet. (100 x 0,75). A iba 25% možno zohľadniť v nákladoch na zakúpený tovar: 1,2 * 0,25 = 0,3 milióna rubľov.
Výpočty
Ako rozúčtovať DPH na vstupe? Podnik môže mať dlhodobý a nehmotný majetok evidovaný v prvom mesiaci štvrťroka. V takýchto prípadoch sa pomery určujú na základe podielu nákladov na odoslaný tovar vyrobený na novom stroji na celkovej výške tržieb za mesiac, v ktorom bol predmet zohľadnený.
Náklady na úverové služby sa vypočítavajú na základe výšky príjmu vo forme časovo rozlíšeného úroku. Výnimkou sú náklady, ktoré sa rovnajú nule. Takéto operácie neovplyvňujú podiel
Pri kalkulácii centrálnej banky sa vypočíta rozdiel medzi predajnou cenou a obstarávacími nákladmi. Zároveň by sa v cene práce mali zohľadniť aj transakcie bez DPH.
Príklad 2
Za štvrťrok spoločnosť predala tovar v hodnote 2 milióny rubľov, vrátane 1 750 tisíc rubľov. zdaniteľné a 250 tisíc rubľov. nezdaniteľné. Dodávatelia predložili na odpočet 180 tisíc rubľov.
Koeficient pre následné výpočty je 0,875. Z zakúpeného tovaru je možné odpočítať: 180 * 0,875 \u003d 157,5 tisíc rubľov. Zvyšných 22,5 tisíc rubľov. by sa mali prejaviť v cene tovaru.
Pravidlo 5 %
Za tie obdobia, kedy je podiel výdavkov na nezdaniteľných obchodoch nižší ako 5 % z celkovej sumy výdavkov, nemôže spoločnosť viesť samostatné účtovníctvo. Postup pri výpočte celkovej sumy výdavkov pri výpočte bariéry zákon neustanovuje. Spoločnosť môže vyvinúť vlastnú spoľahlivú metodiku a zafixovať ju v účtovnej politike.
Pri výpočte podielu sa berú do úvahy všetky tržby bez DPH: transakcie oslobodené od dane, imputované tržby, výdavky na transakcie mimo Ruskej federácie. Pokiaľ ide o prvú skupinu, zohľadňujú sa priame aj všeobecné obchodné náklady. To znamená, že musíte zrátať všetky náklady, v príslušnom pomere pripočítať DPH zo všeobecných obchodných nákladov a výslednú sumu potom vydeliť sumou nákladov.
Pravidlo „5 percent“ pre DPH, ktorého príklad výpočtu bude uvedený nižšie, nemožno použiť na vývozné transakcie. Toto je ustanovené v čl. 170 NK. Pre takéto transakcie - 0%. Teda ak:
- bariéra nebola dosiahnutá;
- podnik má vývozné operácie;
DPH je potrebné zaúčtovať samostatne.
Pravidlo 5 percent: príklad
Priame náklady spoločnosti na zdaniteľné transakcie v druhom štvrťroku dosiahli 15 miliónov rubľov a na nezdaniteľné transakcie - 750 tisíc rubľov. Všeobecné obchodné náklady - 3,5 milióna rubľov. Účtovná politika stanovuje rozdelenie výdavkov v pomere k príjmom, ktoré vo vykazovanom období dosiahli 21 miliónov rubľov. a 970 tisíc rubľov.
Všeobecné obchodné náklady na nezdaniteľné transakcie: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 tisíc rubľov alebo 4,7%. Keďže táto suma nepresiahne 5 %, spoločnosť si môže odpočítať celú DPH na vstupe za druhý štvrťrok.
Účtovný algoritmus
Ak chcete pochopiť, aká sadzba DPH by sa mala uplatňovať na tovar a ako určiť výšku dane na vstupe, môžete použiť nasledujúcu postupnosť akcií:
1. Vypočítajte predloženú sumu DPH, ktorú je možné odpočítať. Ak nakúpený tovar možno priamo priradiť k činnosti oslobodenej od dane, potom je DPH zahrnutá do jeho nákladov. V ostatných prípadoch je suma dane odpočítateľná.
2. V ďalšej fáze musíte použiť pravidlo „5 percent“ pre DPH, ktorého príklad výpočtu bol uvedený vyššie. Najprv sa určí výška nákladov na nezdaniteľné transakcie, potom sa vypočítajú celkové náklady a použije sa vzorec:
% surového opera. = (nie / celkom) x 100 %.
Ak výsledný pomer presiahne 5 %, sumy by sa mali zaúčtovať oddelene.
3. Čiastky dane sa vypočítajú s DPH a bez DPH, potom sa spočítajú a určí sa pomer:
% komp. = (Súčet plochy / Súčet celkom) * 100 %.
Daň \u003d uvedená DPH * % odpočet.
4. Hraničné náklady sa vypočítajú:
DPH hraničná = DPH prezentovaná - odpočítateľná DPH
Náklady = (suma za odoslaný, ale nezdaniteľný tovar / celkový objem predaja) * 100 %.
Arbitrážna prax
Úplný výklad „celkových nákladov“ nie je uvedený v daňovom poriadku. Na základe definícií v ekonomických slovníkoch možno pod týmto pojmom rozumieť celkovú výšku nákladov na výrobu tovaru, ktoré vynaložil samotný platiteľ dane. Ministerstvo financií vysvetľuje, že pri výpočte tejto hodnoty sa berú do úvahy priame a všeobecné náklady na podnikanie.
Súdna prax tiež neumožňuje jednoznačný záver o tom, kedy je potrebné viesť samostatné účtovanie DPH. Pravidlo 5 percent, ktorého príklad výpočtu bol uvedený vyššie, sa vzťahuje výlučne na výrobné podniky. Obchodné spoločnosti podľa sudcov nemôžu viesť samostatné daňové účtovníctvo.
Ešte viac otáznikov vyvolávajú operácie s cennými papiermi. Najmä niektorí sudcovia s odvolaním sa na čl. 170 daňového poriadku uvádza, že pri predaji takéhoto majetku možno použiť pravidlo 5 %. Náklady na nákup cenných papierov zároveň neovplyvňujú pomer. To znamená, že takmer vždy bude výška výdavkov nižšia ako 5 % a platiteľ bude oslobodený od povinnosti viesť podvojné účtovníctvo.
V iných súdnych rozhodnutiach je odkaz na PBU 19/02, kde sa uvádza, že všetky operácie s cennými papiermi v NU a BU sú finančnými investíciami. Okrem toho organizácie nemajú náklady spojené s tvorbou nákladov na takýto majetok. To znamená, že príjem z takýchto operácií je oslobodený od zdanenia. Organizácia preto musí predložiť na odpočet DPH v plnej výške.
Transakcie súvisiace s predajom podielu právnickej osoby na základnom imaní inej organizácie nepodliehajú DPH. Preto sa v takýchto prípadoch vždy vykonáva dvojité započítanie.
Príklad 3
Pred poskytnutím finančných prostriedkov ako zábezpeky spoločnosť poverila audítorov, aby skontrolovali finančnú situáciu dlžníka. Náklady na služby spoločnosti dosiahli 118 tisíc rubľov. vrátane DPH. Výška pôžičky - 1 milión rubľov. Náklady na finančné investície sa určujú na základe účtovnej politiky veriteľa. Ak nestanovuje použitie pravidla 5 %, potom by sa DPH za služby audítora mala zahrnúť do nákladov na finančnú investíciu. V tomto prípade bude potrebné rozdeliť všeobecné obchodné náklady. Ak existuje rezervácia, všetky sumy sú odpočítateľné.
Otázka účtovania DPH na vstupe pri transakciách s dlhovými cennými papiermi zostáva otvorená. Je riskantné používať preferenčnú schému vo vzťahu k transakciám so zmenkami. Federálna daňová služba s najväčšou pravdepodobnosťou napadne takéto operácie a potom budete musieť svoj prípad dokázať na súde.
účtovníctvo
Z vyššie uvedeného môžeme vyvodiť nasledujúci záver: je lepšie určiť spôsob výpočtu nákladov a uviesť ho v účtovných zásadách. V tomto prípade je potrebné predpísať celý zoznam nákladov, ktoré sa týkajú operácií oslobodených od dane, a postup ich výpočtu:
- prideliť miesto v štáte zodpovednému zamestnancovi;
- predpísať postup účtovania času na realizáciu výpočtov;
- určiť princíp rozdelenia výšky nájomného, energií na takéto prevádzky (napríklad pomerne).
Na zber informácií o výdavkoch, ktoré nesúvisia s výrobou, slúži účet 26. Môže odrážať hospodárenie, všeobecné obchodné náklady, odpisy, náklady na informácie, audit, poradenské služby.
DPH alebo UTII pre individuálnych podnikateľov
Na úvod je vhodné poznamenať, že podnikatelia, ktorí sú jediným platiteľom dane, neplatia DPH z transakcií, ktoré sú uznané za zdaniteľné. Daňový poriadok zároveň uvádza, že organizácie, ktoré uskutočňujú transakcie podliehajúce DPH a UTII, sú povinné viesť podvojné účtovníctvo o majetku, záväzkoch a transakciách. Pre takýchto individuálnych podnikateľov postup účtovania DPH upravuje daňový poriadok. Vysvetľuje tiež postup práce vývozcov nachádzajúcich sa na UTII pre individuálnych podnikateľov.
Samostatné účtovníctvo vám umožňuje správne určiť výšku odpočtu dane: v plnej výške alebo v pomere. Kódex hovorí, že postup rozdeľovania takýchto operácií musí byť predpísaný v účtovnej politike organizácie. Uvedený pomer je vypočítaný na základe hodnoty predaného nezdaniteľného tovaru v celkovej výške tržieb. Uvažujme o ďalšom probléme, v ktorom sa prezentuje pravidlo „5 percent“ pre DPH.
Príklad výpočtu. Podnik zaoberajúci sa veľkoobchodom a maloobchodom (platiaci DPH a UTII) musí viesť dvojité zdanenie. Aj keď sú práce, zariadenia, nehnuteľnosti určené na „imputované“ činnosti, DPH z nich nie je odpočítateľná. Ak sú prijaté služby, nakúpené nehnuteľné predmety, určené na vykonávanie transakcií podliehajúcich DPH, potom sa uvedená daň zohľadňuje v plnej výške. Ak sa zakúpené zariadenie bude používať na „dvoch frontoch“ naraz, musíte zostaviť pomer. Jedna časť dane je odpočítateľná a druhá časť je zahrnutá do nákladov na tovar.
Proporcia
Daňový poriadok vysvetľuje znaky účtovania pomeru transakcií, ktoré sú oslobodené od dane. Náklady na služby pri poskytnutí úveru sa pri REPO obchodoch zohľadňujú vo výške príjmov plynúcich daňovníkovi úrokov. Pri výpočte hodnoty akcií, dlhopisov a iných cenných papierov sa výška výnosu vypočítava vo forme kladného rozdielu medzi predajnou cenou a nákladmi na nákup takéhoto majetku. Ak je trhová cena nižšia ako obstarávacia cena, tak výsledná hodnota nebude braná do úvahy.
Príklad
Závod vyrába bicykle a invalidné vozíky pre invalidov, ktoré nepodliehajú DPH. Účtovník odráža výrobné náklady na podúčtoch otvorených na účte 20. Za prvý štvrťrok 2014 predstavovala výška výdavkov 10 miliónov rubľov: 600 tisíc - na invalidné vozíky a 9,4 milióna rubľov. - na bicykloch. Okrem toho vznikli všeobecné ekonomické náklady vo výške 2 a 3 milióny rubľov. resp.
Najprv zistíme pomer súm výdavkov:
0,6 \ (10 + 2 + 3) \u003d 0,04 alebo 4 %.
Účtovník nesmie viesť osobitnú evidenciu dane na vstupe a celú sumu predložiť na odpočítanie. Musíte však uviesť príjmy a celkové náklady preferenčných produktov.
