Ako odpísať nedobytné pohľadávky

O postupe odpisovania nedobytných pohľadávok na úkor rezerv, ako aj dlhov nekrytých rezervami, BUKH.1C povedali odborníci z 1C.

Pohľadávky sú súhrnom všetkých dlhov, ktoré voči organizácii majú iné právnické a fyzické osoby. Preto sú dlžníci organizácie jej dlžníkmi. Pohľadávky môžu byť uznané ako spoľahlivé (napr. ak sú zabezpečené záložným právom, ručením, bankovou zárukou), pochybné a beznádejné (nereálne vymáhateľné).

Keď sú dlhy protistrán uznané ako nevymožiteľné

Nedobytná pohľadávka je suma, ktorú organizácia nemôže z určitých dôvodov získať od svojich protistrán. Na účely zdanenia príjmov sa nedobytné pohľadávky (nevymožiteľné pohľadávky) považujú za pohľadávky, ak je splnená aspoň jedna z podmienok uvedených v odseku 2 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie:

1. Ustanovená premlčacia doba uplynula. Vo všeobecnom prípade je toto obdobie tri roky (článok 1, článok 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Premlčacia doba začína plynúť od okamihu, keď sa osoba dozvedela alebo sa mala dozvedieť o porušení svojho práva (článok 200 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Premlčacia doba sa preruší, ak dlžník vykoná úkony naznačujúce uznanie dlhu (článok 203 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Po prerušení začne premlčacia doba plynúť znova, ale nemôže presiahnuť desať rokov (odst. 2, článok 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Pohľadávky teda nemusia byť dlho uznané za nevymožiteľné.

2. Záväzok dlžníka zaniká pre nemožnosť jeho vykonania na základe úkonu štátneho orgánu alebo likvidáciou organizácie.

3. Existuje rozhodnutie súdneho exekútora o ukončení exekučného konania, ktoré potvrdzuje nemožnosť vymáhania pohľadávok. V takom prípade sa musí výkonný dokument vrátiť vymáhateľovi z týchto dôvodov:

• nie je možné zistiť polohu dlžníka, jeho majetok alebo získať informácie o dostupnosti finančných prostriedkov a iných hodnôt, ktoré mu patria;
• dlžník nemá majetok, ktorý by bolo možné zhabať.

Ak je viacero dôvodov na uznanie pohľadávky za nevymožiteľnú (napríklad uplynutie premlčacej doby a likvidácia dlžníckej organizácie), potom sa dlh uzná za nevymožiteľný v zdaňovacom (oznamovacom) období, v ktorom vznikol prvý dôvod na uznanie pohľadávky. pohľadávka sa stala nevymožiteľnou (list Ministerstva financií Ruska z 22. júna 2011 č. 03-03-06 / 1/373).

V nariadení o účtovníctve a výkazníctve v Ruskej federácii, schválené. nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n (ďalej len Nariadenie) sú ako nedobytné dlhy výslovne označené len pohľadávky, ktorým uplynula premlčacia lehota (článok 77 Nariadenia).

V praxi sa však na účely účtovníctva uplatňujú aj kritériá uznania dlhov za nevymožiteľné, ktoré sú uvedené v článku 266 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ako odpísať nedobytné pohľadávky...

... v účtovníctve

Pohľadávky uznané za nedobytné (nereálne vymožiteľné) sa odpisujú ku každému záväzku na základe inventarizácie, písomného zdôvodnenia a príkazu (pokynu) vedúceho organizácie (článok 77 Poriadkov). Ak v období pred vykazovaným obdobím neboli sumy takýchto dlhov vyhradené spôsobom predpísaným v odseku 70 Nariadení, potom sa pripíšu finančným výsledkom obchodnej organizácie alebo zvýšeniu nákladov nepodnikateľského subjektu. zisková organizácia (odsek 77 Predpisov, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 14.01.2015 č. 07-01-06/188). Poznámkaže podľa Nariadení je od roku 2011 tvorba rezervy na pochybné pohľadávky zodpovednosťou organizácie.

Treba si uvedomiť, že odpis dlhu so stratou z dôvodu platobnej neschopnosti dlžníka nie je zrušením dlhu. Tento dlh by sa mal odraziť v súvahe do piatich rokov odo dňa odpísania, aby sa sledovala možnosť jeho inkasa v prípade zmeny majetkového stavu dlžníka (odsek 2 bod 77 Nariadenia).

Výška odpísaného dlhu sa účtuje na podsúvahovom účte 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný do straty“. Ak dlžník zaplatí za predtým odpísaný dlh, malo by sa to prejaviť v ostatných príjmoch organizácie (odseky 4, 7 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.1999 č. 32n).

Pripomíname, že zostatky na účte 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ sa v súvahe nevykazujú a suma pohľadávok, ku ktorým sa rezerva tvorí, je zohľadnená mínus výška rezervy. Zároveň sa o rovnakú sumu zníži nerozdelený zisk (Účtová osnova pre účtovanie finančných a ekonomických činností organizácií a pokyny na jej uplatňovanie, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n, bod 35 PBU 4/99 "Účtovná závierka organizácie", schválená nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. júla 1999 č. 43n). Vo výkaze finančných výsledkov sú zrážky do rezerv na pochybné pohľadávky premietnuté do ostatných výdavkov (odsek 11 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.1999 č. 33n ). Odpis dlhov na úkor rezervy teda nemá vplyv na účtovnú závierku.

... v daňovom účtovníctve

Sumy pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba alebo ktorých vymáhanie nie je možné, sú uznané ako nevymožiteľné a sú odpísané v plnej výške vrátane DPH (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. júla 2013 č. 03-03-06/ 1/29315, zo dňa 11.06.2013 č. 03 -03-06/1/21726).

Daňovník môže vytvárať rezervy na pochybné dlhy spôsobom stanoveným v článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie.

Dávaj pozorže ako pochybný dlh na účely tvorby rezerv v daňovom účtovníctve možno uznať len pohľadávky protistrany súvisiace s predajom tovaru, vykonaním prác, poskytnutím služieb. Sumy zrážok do rezerv na pochybné pohľadávky sa zahrnú do neprevádzkových nákladov k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia a znížia tak základ dane tohto obdobia (ods. 7 ods. 1 § 265 ZD. zákonníka Ruskej federácie, odsek 3 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak sa daňovník rozhodol vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky, odpis nedobytných pohľadávok sa vykoná na úkor výšky vytvorenej rezervy (článok 4, článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak takáto rezerva nebola vytvorená, alebo ak sumy nedobytných pohľadávok nie sú kryté rezervou, potom sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov (odsek 2, odsek 2, článok 265, odsek 5, článok 266 daňového poriadku Ruská federácia).

Zároveň za nedobytné pohľadávky možno uznať aj pohľadávky, ktorých vznik nesúvisí s predajom tovaru (práce, služby), napr.

• suma zálohovej platby prevedená dodávateľovi na účet blížiacej sa dodávky tovaru (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 04.09.2015 č. 03-03-06/2/51088);
• výšku dlhu podľa úverovej zmluvy (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 16. júla 2015 č. 03-03-06/3/40956, zo dňa 24. apríla 2015 č. 03-03-06/1/ 23763).

Ako by mal daňovník odpísať tento druh dlhu? Vyhláška Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie č. 4580/14 zo dňa 17.06.2014 stanovuje pozíciu, podľa ktorej nemožno nedobytnú pohľadávku, ktorá nevznikla v súvislosti s predajom tovaru (práce, služby) podieľať sa na tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky (článok 1, článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie), preto ju nemožno odpísať na úkor rezervy. Takýto dlh možno zohľadniť ako súčasť neprevádzkových nákladov pri výpočte základu dane z príjmov v súlade s článkom 265 ods. 2 pododsekom 2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Dátum uznania neprevádzkových nákladov v daňovom účtovníctve je stanovený v odseku 7 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie. Nedobytné pohľadávky, pri ktorých uplynula premlčacia doba, sa zohľadňujú pri ich zložení k poslednému dňu vykazovaného obdobia, v ktorom premlčacia doba uplynie (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. februára 2015 č. 03- 03-06/1/38).

Ak sa výška rezerv časovo rozlíšených v účtovníctve a v daňovom účtovníctve líši, dochádza k rozdielom v hodnotení výnosov a nákladov účtovaných na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“ a v dôsledku toho aj zisky a straty účtované na účte 99 „Výnosy a náklady“. straty“. V súlade s Nariadením o účtovníctve „Účtovanie pre zúčtovanie dane z príjmov“ schválené. nariadením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 č. 114n (ďalej len PBU 18/02) sú tieto rozdiely trvalé. Trvalé rozdiely zaúčtované na účte 99 sa zohľadňujú pri výpočte dane z príjmov za príslušné obdobie: vykazuje sa trvalá daňová povinnosť (TLT) alebo trvalá daňová pohľadávka (TLT).

V daňovom priznaní k dani z príjmov (schválenom nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19. októbra 2016 č. ММВ-7-3/572@) sú straty z odpisu nedobytných pohľadávok uvedené v prílohe č. 2 k hárku 02:

• na riadku 302 „výška nedobytných pohľadávok, a ak sa daňovník rozhodol vytvárať rezervu na pochybné pohľadávky, suma nedobytných pohľadávok nekrytých z rezervy“;
• v celkovej sume na riadku 300 „Strata prirovnaná k neprevádzkovým nákladom – spolu“.

Odpis nedobytných pohľadávok v "1C: Účtovníctvo 8"

Pozrime sa, ako „1C: Účtovníctvo 8“ (rev. 3.0) odráža operácie na odpis nedobytných pohľadávok.

Príklad 1

Kalkulácia zásob

Na kontrolu výšky pohľadávok, ako aj na porovnanie rezerv na pochybné pohľadávky vzniknuté v účtovníctve a daňovom účtovníctve použijeme prehľad Subkonto analýza(kapitola Správy).

V príkazovom paneli tejto zostavy je potrebné nastaviť obdobie na generovanie zostavy a z prezentovaného zoznamu typov podkont vyberte hodnotu zmluvy. Na paneli nastavení (tlačidlo Zobraziť nastavenia) na karte Ukazovatele nastaviť vlajky BU (účtovné údaje) A NU (daňové účtovné údaje).

Záložka Výber výber si môžete nastaviť na konkrétnu zmluvu s dlžníkom.

Vygenerovaný výkaz umožňuje analyzovať údaje účtovného a daňového účtovníctva pre vybranú zmluvu v čase plynutia premlčacej doby s podrobnosťami o účtovníctve (obr. 1).

Ryža. 1. Analýza subkonta podľa dohody s dlžníkom

Pred vykonaním operácie na odpísanie nedobytného dlhu je potrebné vypracovať súpis vyrovnaní. Na to slúži v programe dokument. Zákon o súpise sídiel, prístupný cez hypertextový odkaz s rovnakým názvom zo sekcií Predaj A Nákupy.

Vyplňte na základe účtovných údajov Pohľadávky(obr. 2) sa vypĺňajú stavy pohľadávok ku dňu inventarizácie takto:

stôl 1

Ryža. 2. Zákon o inventarizácii osád

Tabuľková časť na záložke Splatné účty vyplnené rovnakým spôsobom ako pri vypĺňaní záložky Pohľadávky. Podľa podmienok príkladu 1 neexistujú žiadne záväzky.

Záložka Zúčtovacie účty zobrazí zoznam účtov pre účtovanie vyrovnaní s protistranami, pre ktoré sa vykonáva inventarizácia vyrovnaní.

V predvolenom nastavení uvedený zoznam obsahuje nasledujúce účty:

• 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“;
• 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“;
• 66 „Zúčtovanie krátkodobých úverov a pôžičiek“;
• 67 „Zúčtovanie dlhodobých úverov a pôžičiek“;
• 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, vrátane účtov 76.07 „Vyrovnania lízingu“, 76.27 „Vyrovnania lízingu (v mene)“ a 76.37 „Vyrovnania lízingu (v USD)“;
• 58 „Finančné investície“.

Používateľ môže spravovať zoznam účtov pridávaním ďalších účtov alebo deaktiváciou účtov ponúkaných programom.

Záložka Vykonávanie inventarizácie v príslušných poliach by ste mali uviesť načasovanie inventarizácie, podrobnosti o základnom doklade, ako aj dôvod inventarizácie výpočtov.

Záložka Inventarizačná komisia je potrebné vyplniť zoznam členov komisie ich výberom z adresára Jednotlivci.

Predseda komisie je označený vlajkou v poli predseda.

Dokument Zákon o súpise sídiel negeneruje účtovania, ale umožňuje generovať nasledujúce tlačené formy dokladov (tlačidlo Tuleň):

• Objednávka zásob (INV-22);
• Zákon o zúčtovaní inventáru (INV-17).

Odpíšte dlh kupujúceho

V zmysle príkladu 1 sa výška časovo rozlíšených rezerv v účtovníctve a daňovom účtovníctve líši.

V účtovníctve nedobytný dlh vo výške 150 000,00 rubľov. bude úplne odpísaná na úkor rezervy. V daňovom účtovníctve sa z rezervy odpíše iba 100 000,00 rubľov a zvyšná časť dlhu vo výške 50 000,00 rubľov, na ktorú sa rezerva nevzťahuje, bude zahrnutá do neprevádzkových nákladov.

Na odpísanie nedobytných pohľadávok oproti rezervám možno použiť štandardný programový dokument. Úprava dlhu(obr. 3). Tento dokument je dostupný u oboch Predaj a zo sekcie Nákupy.

Hlavička dokumentu Úprava dlhu je potrebné vyplniť výberom nasledujúcich hodnôt z navrhovaných zoznamov:

tabuľka 2

Dokument sa vyplní automaticky kliknutím na tlačidlo Vyplniť ->Vyplňte zostatky pre vzájomné zúčtovanie na základe účtovných údajov. Tabuľková časť na záložke dlh kupujúceho (pohľadávky) sa vypĺňa zostatkami vzájomných vyrovnaní ku dňu úpravy takto:

Tabuľka 3

Záložka Výberový účet je potrebné špecifikovať účet, na ktorý budú sporné pohľadávky postúpené (63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“), ako aj náležitosti dohody s protistranou a doklad o vysporiadaní, ku ktorému sporné pohľadávky vznikli (pozri obr. 3). ).

Ryža. 3. Odpis nedobytných pohľadávok oproti opravným položkám

Po zaúčtovaní dokladu sa vygeneruje účtovný zápis:

Debet 63 Kredit 62,01 - za sumu dlhu odpísanú na úkor rezervy vytvorenej v účtovníctve (150 000,00 rubľov).

Na účely daňového účtovania o dani z príjmov sa do osobitných zdrojov účtovnej evidencie zapisujú sumy:

Suma NU Dt 63 a suma NU Kt 62,01 - za sumu dlhu odpísanú na úkor rezervy vytvorenej v daňovom účtovníctve (100 000,00 rubľov). Suma PR Dt 63 a suma PR Kt 62,01 - za trvalý rozdiel, ktorého výška je 50 000,00 rubľov.

Pre účely dane z príjmov sa zvyšná časť nedobytnej pohľadávky pomocou dokladu odpíše do neprevádzkových nákladov Prevádzka(kapitola Operácie-> účtovníctvo-> Operácie zadané ručne). Vo forme dokladu na vytvorenie novej transakcie kliknite na tlačidlo Pridať a zadajte sumy do špeciálnych zdrojov účtovného registra (v tomto prípade do poľa Sum musí zostať prázdne):

Suma NU Dt 91,02 a Suma NU Kt 62,01 - za sumu odpísaného dlhu, ktorý nie je krytý rezervou (50 000,00 rubľov). Suma PR Dt 91,02 a Suma PR Kt 62,01 - pre negatívny konštantný rozdiel (-50 000,00 rubľov). Pri vykonávaní plánovanej operácie Výpočet dane z príjmu za marec, ktorá je zahrnutá do spracovania uzávierky mesiaca, vedie tento trvalý rozdiel k vykázaniu trvalého daňového aktíva vo výške 10 000,00 rubľov.

Dávaj pozorže pre správne vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov je dôležité správne vybrať položku ostatné príjmy a výdavky - Odpis pohľadávok (záväzkov). Potom pri automatickom vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov za 1. štvrťrok 2017 straty z odpisu nedobytných pohľadávok vo výške 50 000,00 rubľov. sa prejaví na riadku 302 prílohy č. 2 k listu 02, ako aj v celkovej sume na riadku 300 prílohy č. 2 k listu 02.

Aby ste sa uistili, že nedobytné pohľadávky boli v účtovníctve a daňovom účtovníctve odpísané, môžete vygenerovať súvahu pre účet 62 za marec 2017, pričom ste predtým vykonali príslušné nastavenia na karte Ukazovatele. Súvaha vytvorená na účte 63 za marec 2017 bude vykazovať absenciu rezerv na pochybné pohľadávky.

Na vyúčtovanie odpísaného dlhu za účelom sledovania možnosti jeho vymáhania (v súlade s ods. 2 ods. 77 Pravidiel) použijeme aj doklad Prevádzka.

Ak chcete vytvoriť novú transakciu, musíte vo formulári dokumentu kliknúť na tlačidlo Pridať a zadajte položku vo výške 150 000,00 rubľov. na ťarchu podsúvahového účtu 007 s uvedením príslušnej analytiky (subkont protistrany A zmluvy).

Splatenie odpísaného dlhu

Pridajme podmienku z príkladu 1 a uvidíme, ako program „1C: Účtovníctvo 8“ vydanie 3.0 odráža splatenie dlhu kupujúcim, ktorý bol legálne odpísaný skôr ako zlý.

Príklad 2

Ak chcete zaregistrovať splatenie dlhu kupujúcim, musíte vytvoriť dokument Potvrdenie na bežný účet s typom operácie Platba od kupujúceho. Je vhodné vytvoriť dokument na základe dokumentu Realizácia (úkon, faktúra), potom sa hlavné údaje vyplnia automaticky. Keďže dlh je už v účtovníctve odpísaný, prostriedky prijaté od kupujúceho sú automaticky určené ako zálohová platba. Po zaúčtovaní dokladu sa vygeneruje účtovný zápis:

Debet 51 Kredit 62,02 - za množstvo finančných prostriedkov prijatých od kupujúceho (150 000,00 rubľov).

Na účely daňového účtovania dane z príjmov je suma pevne stanovená v zdroji Suma NU Kt 62,02.

Sumu splatenej pohľadávky je potrebné zahrnúť do ostatných príjmov organizácie a odpísať aj z podsúvahového účtu 007. Tieto operácie je možné premietnuť do jedného dokladu Prevádzka(pozri obr. 4).

Ryža. 4. Zahrnutie splatených dlhov do príjmov