Тема 7: «Анализ финансовых результатов деятельности организации»

Вопросы:

Анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Анализ налогооблагаемой прибыли

Анализ налогов

Анализ формирования чистой прибыли

Анализ распределения и использования чистой прибыли

Анализ рентабельности предприятия

Анализ соотношения «Издержки - Объем - Прибыль»

Значение, задачи и информационная база анализа

Конечным положительным результатом деятельности организации является прибыль. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль – основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой – она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Т.о., в росте суммы прибыли заинтересовано как предприятие, так и государство. Прирост прибыли может быть достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Поэтому на предприятии необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли.

Задачи анализа и его последовательность:

Оценка плана прибыли и выбор наилучшего варианта; изучение выполнения плана и динамики;

Выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;

Изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;

Выявление резерва роста прибыли;

Источники информации: формы плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формировании прибыли, «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план); формы бухгалтерской отчетности №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках; данные текущего бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» и др.

Анализ состава и динамики балансовой прибыли

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций (рис. 7.1).

Рис. 7.1 – Блок – схема факторного анализа прибыли

Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.

Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.

При анализе состава и динамики балансовой прибыли делаются следующие расчеты:

ü Находится фактическая структура балансовой прибыли, как удельный вес каждого финансового результата, входящего в балансовую прибыль, в общей сумме балансовой прибыли;

ü Находится изменение структуры балансовой прибыли по сравнению с прошлым годом и планом;

ü Находится выполнение (в %%) по балансовой прибыли в целом и по группам финансовых результатов;

ü Рассчитывается темп роста (в %%) балансовой прибыли.

Предварительно сумма балансовой прибыли за прошлый год пересчитывается на индекс цен на продукцию предприятия.

Анализ проводят в таблице следующего вида:

Таблица 7.1 - Анализ состава, структуры, выполнения плана по прибыли отчетного года.

Анализ прибыли от реализации продукции (услуг, работ)

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию зависит от 4-х факторов:

1. Объема реализации продукции (VВП),

2. Структуры продукции (УД)

3. Себестоимости продукции (С)

4. Уровня средних цен (Ц).

Общее изменении прибыли определяется как разность между прибылью отчетного периода и запланированной суммы прибыли

1. Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Чтобы найти влияние первого фактора необходимо сумму плановой прибыли умножить на процент перевыполнения или недовыполнения плана по реализации продукции, оцененной по себестоимости.

где соответственно плановая себестоимость фактического и планового объема реализации продукции; - коэффициент выполнения плана по объему реализованной продукции.

2. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Влияние структурного фактора рассчитывают сальдовым методом: сначала находят разницу между прибылью по плану, пересчитанному на фактический объем реализации, и прибылью по плану, а затем из полученного результата вычитают изменение прибыли за счет изменения объема реализации продукции.

где - прибыль по плану, пересчитанная на фактически реализованную продукцию, - плпновая прибыль от реализации продукции; - изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения объема реализации продукции

3. Влияние себестоимости находят вычитанием из фактической себестоимости реализованной продукции, себестоимости продукции по плану, пересчитанному на фактический объем реализации, и, учитывая обратную зависимость прибыли и себестоимости, у результата меняют знак на противоположный.

где - фактическая полная себестоимость реализованной продукции; – плановая полная себестоимость фактического объема реализации

4. Влияние цен – это разница между фактической выручкой от реализации и выручкой по плану, пересчитанному на фактический объем реализации продукции.

где – фактическая и плановая на фактический объем реализации выручка от реализации без вычета налогов

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчётности хозяйствующего субъекта (таблица 8).

Таблица 8 – Показатели прибыли за 2009 -2011 гг.

Наименование показателей
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
П рибыль до налогообложения

В результате анализа динамики прибыли можно выявить изменение финансового результата хозяйственной деятельности предприятия:

(5)

(тыс.руб.)

В 2010 году по сравнению с 2009 годом прибыль увеличилась на 937 тыс.руб. или 6,94% (106,94 – 100).

(тыс.руб.)

В 2011 году по сравнению с 2010 годом прибыль увеличилась на 252 тыс.руб. или 1,75% (101,75 – 100).

На основании полученных данных можно сказать, что предприятие добилось высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности.

При реализации основных фондов и прочего имущества предприятием был получен следующий финансовый результат:

от реализации ОФ = (прочие доходы отч. – прочие расходы отч.)-(прочие доходы пред. – приочие расходы пред.)

2010 от реализации ОФ = (1529 – 790) - (1160 – 480) = 24+15 = 59 (тыс.руб.) или 8,68%

В 2010 годом по сравнению с 2009 годом превышение прочих доходов над расходами позволило увеличить прибыль на 59 тыс.руб. или 8,68%

2011 от реализации ОФ = (1272-420) – (1529-790) = 113 (тыс.руб.)

В 2011 году по сравнению с 2010 годом превышение прочих доходов над расходами позволило увеличить прибыль на 113 (тыс.руб.) или 15,29%.

Доходы от участия в других организациях следующим образом повлияли на величину прибыли до налогообложения:

доход от участия в др орган = доходы от уч. в др. орган. отч. – доходы от уч в др.орган. пред

2010 = 610 – 550 = 60 (тыс.руб.)

В 2010 году по сравнению с 2009 годом доходы от участия в других организациях позволили увеличить прибыль до налогообложения на 60 тыс.руб. или 10,9%

2011 = 680 – 610 = 70 (тыс.руб.)

В 2011 году по сравнению с 2010 годом доходы от участия в других организациях позволили увеличить прибыль до налогообложения на 70 тыс.руб. или 11,47%

Данные о величине прибыли до налогообложения проиллюстрируем на графике (рисунок 1).

Рисунок 1 - Динамика прибыли за 2009 -2011 гг.

Для анализа структуры прибыли необходимо определить удельный вес составляющих её.

(6)

Анализ структуры балансовой прибыли свидетельствует о том, что основную её часть составляет прибыль от реализации продукции. Однако, следует заметить, что в 2011 году по сравнению с 2009 годом степень важности прибыли от реализации продукции снижается; немаловажные роли начинают играть такие показатели, как доходы от участия в других организациях, прибыль от прочих операций и другие.

На основе рассчитанных данных можно составить таблицу, характеризующую состав и структуру показателей прибыли (таблица 9).

Таблица 9 – Динамика структуры прибыли предприятия

Наименование показателей
Прибыль от реализации продукции
Проценты к получению
Проценты к уплате
Продолжение таблицы 9
Доходы от участия в других организациях
Прибыль от реализации основных фондов
Прибыль от прочих операций
Прибыль до налогообложения

Используя данные таблицы 10 продемонстрируем наглядно динамику структуры прибыли до налогообложения предприятия (рисунок 2).

Рисунок 2 – Динамика структура прибыли до налогообложения за 2009-2011 гг.

Рассчитаем уровень относительного показателя прибыльности - уровень рентабельности за 2009- 2011гг. По результатам расчетов составим сводную аналитическую таблицу (таблица 10).

Данные таблицы 10 показывают, что за 2010 год по сравнению с 2009 прибыль от реализации продукции возросла на 818 тыс.руб. (13001 – 12183 тыс.руб.), или на 6,17%, а в 2011 году по сравнению с 2010 прибыль от реализации продукции возросла на 49 тыс.руб. (13050 – 13001 тыс.руб.), или на 0,38%; балансовая прибыль в 2010 году по сравнению с 2009 возросла на 1743 тыс.руб. (12663 – 10920 тыс.руб.) или на 15,96%.

Таблица 10 – Динамика финансовых показателей за 2009 – 2011 гг.

Наименование показателей				Абсолютное отклонение
Прибыль от реализации продукции
Прибыль до налогообложения
Чистая прибыль
Рентабельность продукции

В 2011году по сравнению с 2010, прибыль до налогообложения возросла на 107 тыс.руб. (12770 – 12663 тыс.руб.) или на 0,84%; чистая прибыль в 2010 году по сравнению с 2009 годом возросла на 13 тыс.руб. (8225 – 8225 тыс.руб.), или на 0,16%, а в 2011 году на 100 тыс.руб. (8325-8225 тыс.руб.), или на 1,22%.

Отрицательным результатом работы является снижение уровня рентабельности в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 3,9%, и в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 1,2%. Это означает, что хозяйствующий субъект получил прибыли на каждый рубль затрат в производство продукции меньше в 2010 году по сравнению с 2009 годом 3,9 руб., а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 1,2.

Таким образом, величина упущенной выгоды (т.е. величина недополученной прибыли) в 2010 году по сравнению с 2009 годом составила – 2200,926 тыс.руб.(-3,9*56434/100), а в 2011году по сравнению с 2010 годом составила – 718,272 тыс.руб. (-1,2*59856/100).

Анализ выполнения плановых показателей показал, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом чистая прибыль увеличилась на 712 тыс.руб., а в 2011 году по сравнению с 2010 годом чистая прибыль увеличилась на 191 тыс.руб. Это положительно характеризует работу хозяйствующего субъекта и работников его финансовой службы. Снижение уровня рентабельности произошло за счёт роста уровня себестоимости продукции.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализа­ции продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динами­ка, выполнение плана прибыли от реализации продукции и «оп­ределяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль ом реализации продукции в целом по предприя­тию зависит от четырех факторов:

объема реализации продукции (VРП);

ее структуры (УДi);

се­бестоимости (Сi)

и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положи­тельное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличе­ние объема продаж рентабельной продукции приводит к про­порциональному увеличению прибыли. Если же продукция яв­ляется убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как по­ложительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастёт и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости при­водит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня средне реализационных цены величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и на­оборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно оп­ределить, используя данные табл. 2.

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

(тыс. руб.)

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчет­ном году перевыполнен на 1396 тыс. руб. (19 296-17 900), или на 7,8%.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчис­ленную исходя из фактического объема и ассортимента продук­ции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продук­ции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

∆П(vрп,уд) = 18 278 - 17 900 = +378 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

∆Пс = 78 322 - 80 639 = -2317 тыс. руб.

Изменение суммы, прибыли за счет отпускных цен на про­дукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

∆Пц = 99 935 - 96 600 = +3335 тыс. руб.

Следует проанализировать такжевыполнение плана и ди­намику прибыли от реализации отдельных видов про­дукции, величина которой зависит от трёх факторов: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Сi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель при­были от реализации отдельных видов продукции имеет вид

Пi = VРПi x (Цi – Ci).

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной под­становки.

Затем не­обходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Вопрос 3. Анализ финансовых результатов прочей деятельности.

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реа­лизацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых дет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской за­долженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и т.д.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполне­ние плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику внереализационных результа­тов (табл. 3).

Таблица 3

Динамика финансовых результатов прочей деятельности предприятия в отчетном году

Источник доходов и убытков	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение
тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %
Доходы по ценным бумагам и от до­ левого участия в совместных пред­приятиях				65,6	+112	-4,4
Прибыль от сдачи в аренду основных средств				40,9	+88	+0,9
Штрафы и пени полученные				11.4	+30	+1,4
Штрафы и пеки выплаченные	(70)	(14)	(106)	(15,1)	(+36)	(+1,1)
Убытки от списания дебиторской задолженности	(30)	(6)	(20)	(2,8)	(-10)	(-3,2)
Итого				100,0	+204	-

Доход от ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от их количества, стоимости в уровня процентных ставок.

В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг, определяют влияние факторов на изменение их величины.

Доходы от сдачи в аренду основных средств и земли зави­сят от количества сданных объектов в аренду или от размера земельной площади и уровня арендной платы.

Убытки от отплаты штрафов возникают в связи с нару­шением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанав­ливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных нарушений.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует прове­рить, во всех ли случаях нарушения Договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.

В заключение анализа разрабатываются конкретные меропри­ятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

2.2 Анализ состава, структуры, динамики прибыли и факторный анализ прибыли от реализации продукции

Проведем анализ состава, структуры и динамики прибыли на основе данных Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». «Отчет о прибылях и убытках» приводится в приложениях В-Е. Анализ состава, структуры и динамики прибыли в ОАО «Нефтекамскшина» за 2006-2009 гг. приводится в приложении Ж.

Из приведенных расчетов в Приложении Ж можно сделать следующие выводы:

Валовая прибыль увеличилась на 16753 тыс. рублей в 2007г. по сравнению с 2006г. за счет увеличения выручки от продаж и уменьшилась на 33821 тыс. рублей в 2008г. по сравнению с 2007г. В 2009г. по сравнению с 2008г. она также уменьшилась на 116744 тыс. рублей за счет снижения выручки и увеличения себестоимости проданных товаров;

Прибыль (убыток) от продаж увеличилась на 82924 тыс. рублей в 2007г. по сравнению с 2006г. за счет увеличения валовой прибыли и уменьшилась в 2008 г. по сравнению с 2007г., а также в 2009г. по сравнению с 2008г. на 33821 тыс. рублей и 116744 тыс. рублей соответственно за счет снижения валовой прибыли;

Прибыль (убыток) до налогообложения увеличилась на 116615 тыс. рублей в 2007г. по сравнению с 2006г. за счет увеличения процентов к получению, доходов от участия в других организациях, также увеличилась в 2009г. по сравнению с 2008г. на 69153 тыс. рублей за счет увеличения процентов к получению, прочих доходов, доходов от участия в других организациях и уменьшилась на 256563 тыс. рублей в 2008 г. по сравнению с 2007г. за счет уменьшения процентов к получению и прочих доходов;

Чистая прибыль (убыток) увеличилась на 5289 тыс. рублей в 2007г. по сравнению с 2006г. за счет снижения санкций и иных обязательных платежей, а также снижения текущего налога на прибыль и увеличилась на 88967 тыс. рублей в 2009г. по сравнению с 2008г. за счет увеличения прибыли (убытка) до налогообложения и уменьшилась в 2008г. по сравнению с 2007г. на 148881 тыс. рублей за счет увеличения санкций и иных обязательных платежей.

Для выявления прогнозных резервов роста и определения факторов, влияющих на формирование прибыли от реализации продукции в ОАО «Нефтекамскшина», проведем ее факторный анализ на основе информации, содержащейся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2006-2009 гг. Рассмотрим аналитическую таблицу 1.

Таблица 1 – Аналитическая таблица за 2006-2007гг.

Показатели	Единица измерения	Предшествующий год		По отчету
1	2	3	4	5
	тыс.руб.	4899353	5111222	5781062
Коммерческие расходы	тыс.руб.	66171	66180	–
Итого затрат	тыс.руб.	4965524	517702	5781062
Выручка от продажи товаров	тыс.руб.	5425997	5712561	6324459
Прибыль (убыток) от продаж	тыс.руб.	460473	535159	543397

Из приведенных данных видно, что предприятие успешно выполнило задание в предшествующем году по прибыли от реализации продукции. На предприятии получена сверхплановая прибыль в размере 82924 тыс. рублей (543397 тыс.руб. – 460473 тыс.руб.). Это отклонение является результатом взаимодействия следующих факторов:

Изменения коммерческих расходов;

Изменения цен реализации;

Для нахождения значений затратных факторов следует сравнить себестоимость проданных товаров, коммерческие расходы по отчету и по плану в пересчете на фактически реализованную продукцию.

Сопоставления показывают, что себестоимость за анализируемый период возросла на 669840 тысяч рублей, а коммерческие расходы снизились на 66180 тысяч рублей. Влияние себестоимости можно оценить как отрицательное воздействие, а коммерческих расходов как положительное. Общее влияние на прибыль от реализации продукции затратных факторов составляет 603660 тысяч рублей, что приводит к уменьшению прибыли на эту величину.

Влияние цен на прибыль можно определить как разность между фактической выручкой от реализации без косвенных налогов и плановой, пересчитанной на фактически реализованную продукцию.

Рост выручки показывает, что в отчетном периоде произошло повышение цен, что позволило увеличить выручку, а следовательно, и прибыль на 611898 тысяч рублей.

Таким образом, фактическое количество реализованной продукции оказалось выше планового на 1,05 пункта. Соответственно, прибыль от реализации увеличилась по сравнению с предшествующим годом на 23024 тысяч рублей за счет фактора q.

Влияние на прибыль сдвигов в структуре реализованной продукции можно рассчитать различными способами. Наиболее распространенными среди них являются:

Балансовый метод;

Метод последовательного изолирования факторов.

Балансовый метод расчета исходит из тождества между общим отклонением фактической прибыли от плановой и суммой значений предыдущих четырех факторов. Отсюда отклонение прибыли, вызванное изменением структуры ассортимента реализованной продукции будет равно разности между общим отклонением и суммой значений всех остальных факторов.

Метод последовательного изолирования факторов при определении влияния структурных сдвигов основывается, прежде всего, на выявлении отклонения прибыли за счет двух факторов:

Количества реализованной продукции;

Структуры реализации.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, можно определить на какую величину она изменилась за счет количества и структуры реализованной продукции.

Результаты проведенного факторного анализа прибыли от реализации продукции в ОАО «Нефтекамскшина» показывают, что сверхплановая прибыль в отчетном периоде в размере 82924 тысяч рублей была получена, прежде всего, за счет роста цен, что позволило увеличить прибыль на 611898 тысяч рублей. Кроме того, позитивное влияние оказали рост количества реализованной продукции, структурные сдвиги и снижение коммерческих расходов на 23024 тысяч рублей, 51662 тысяч рублей и 66180 тысяч рублей соответственно. В целом положительные факторы увеличили прибыль на 752764 тысяч рублей. Вместе с тем отрицательные факторы уменьшили возможную прибыль от реализации продукции на 669840 тысяч рублей, а именно рост себестоимости продукции. Величина 669840 тысяч рублей является резервом роста прибыли от реализации продукции, который может быть достигнут путем минимизации действия затратных факторов.

Таблица 2 – Аналитическая таблица за 2007-2008 гг.

Показатели	Единица измерения	Предшествующий год	По плану на фактически реализованную продукцию	Отчетный год
1	2	3	4	5
Себестоимость проданных товаров	тыс.руб.	5781062	5992931	6899657
Итого затрат	тыс.руб.	5781062	5992931	6899657
Выручка от продажи товаров	тыс.руб.	6324459	6611023	7409233
Прибыль (убыток) от продаж	тыс.руб.	543397	618092	509576

Из приведенных данных видно, что предприятие не выполнило задание в предшествующем году по прибыли от реализации продукции. На предприятии получен убыток в размере 33821 тыс. рублей (509576 тыс.руб. – 543397 тыс.руб.). Это отклонение является результатом взаимодействия следующих факторов:

Изменения количества реализованной продукции;

Изменения себестоимости проданных товаров;

Изменения цен реализации;

Изменения структуры реализованной продукции.

Сопоставления показывают, что себестоимость за анализируемый период возросла на 906726 тыс. рублей. Влияние себестоимости можно оценить как отрицательное воздействие, что приводит к уменьшению прибыли на эту величину.

Рост выручки показывает, что в отчетном периоде произошло повышение цен, что позволило увеличить выручку, а следовательно, и прибыль на 798210 тысяч рублей.

Чтобы выявить влияние изменения количества реализованной продукции на прибыль, следует определить относительные изменения объема реализации при плановых ценах. Для этого воспользуемся индексным методом. Индекс q определяется путем отношения выручки в предшествующем году в пересчете на фактически реализованную продукцию к выручке предшествующего периода.

Таким образом, фактическое количество реализованной продукции оказалось выше планового на 1,05 пункта. Соответственно, прибыль от реализации увеличилась по сравнению с предшествующим годом на 24622 тыс. рублей за счет фактора q.

Результаты проведенного факторного анализа прибыли от реализации продукции в ОАО «Нефтекамскшина» показывают, что убыток в отчетном периоде в размере 33821 тысяч рублей был получен, прежде всего, за счет увеличения себестоимости на 906726 тыс. руб. Вместе с тем позитивное влияние оказали рост цены, количества реализованной продукции, структурные сдвиги на 798210 тыс. руб., 24622 тыс. руб., 50073 тыс. руб. соответственно. В целом положительные факторы увеличили прибыль на 872905 тыс. руб. Величина 906726 тыс. руб. является резервом роста прибыли от реализации продукции, который может быть достигнут путем минимизации действия затратных факторов.

Таблица 3 – Аналитическая таблица за 2008-2009 гг.

Показатели	Единица измерения	Предшествующий год	По плану на фактически реализованную продукцию	Отчетный год
1	2	3	4	5
Себестоимость проданных товаров	тыс.руб.	6899657	6543012	6486876
Итого затрат	тыс.руб.	6899657	6543012	6486876
Выручка от продажи товаров	тыс.руб.	7409233	7001401	6879708
Прибыль (убыток) от продаж	тыс.руб.	509576	458389	392832

Из приведенных данных видно, что предприятие не выполнило задание в предшествующем году по прибыли от реализации продукции. На предприятии получен убыток в размере 116744 тыс. рублей (392832 тыс.руб. – 509576 тыс.руб.). Это отклонение является результатом взаимодействия следующих факторов:

Изменения количества реализованной продукции;

Изменения себестоимости проданных товаров;

Изменения цен реализации;

Изменения структуры реализованной продукции.

Для нахождения значений затратных факторов следует сравнить себестоимость проданных товаров в предшествующем году и в отчетном в пересчете на фактически реализованную продукцию.

Сопоставления показывают, что себестоимость за анализируемый период снизилась на 56136 тыс. рублей. Влияние себестоимости можно оценить как положительное воздействие, что приводит к увеличению прибыли на эту величину.

Влияние цен на прибыль можно определить как разность между фактической выручкой от реализации продукции без косвенных налогов и плановой, пересчитанной на фактически реализованную продукцию.

Спад выручки показывает, что в отчетном периоде произошло снижение цен, что привело к уменьшению выручки, а следовательно, и прибыли на 121693 тысяч рублей.

Чтобы выявить влияние изменения количества реализованной продукции на прибыль, следует определить относительные изменения объема реализации при плановых ценах. Для этого воспользуемся индексным методом. Индекс q определяется путем отношения выручки в предшествующем году в пересчете на фактически реализованную продукцию к выручке предшествующего периода.

Таким образом, фактическое количество реализованной продукции оказалось ниже планового на 0,94 пункта. Соответственно, прибыль от реализации уменьшилась по сравнению с предшествующим годом на 28049 тыс. рублей за счет фактора q.

Результаты проведенного факторного анализа прибыли от реализации продукции в ОАО «Нефтекамскшина» показывают, что убыток в отчетном периоде в размере 116744 тысяч рублей был получен, прежде всего за счет снижения цен, количества реализованной продукции и структурных сдвигов на 121693 тыс. рублей, 28049 тыс. рублей и 23138 тыс. рублей соответственно. В целом отрицательные факторы уменьшили возможную прибыль на 172880 тыс. рублей. Положительное влияние оказала себестоимость в размере 56136 тыс. рублей. В целом положительные факторы увеличили прибыль на 56136 тыс. руб. Величина 172880 тыс. руб. является резервом роста прибыли от реализации продукции, который может быть достигнут путем минимизации действия затратных факторов.

Заемных средств; управление рисками; иная информация. Дополнительная информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков, диаграмм. Глава II. Методические подходы к анализу финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Автомир» 2.1 Анализ внешних и внутренних факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности предприятия ООО «Автомир» Принятие...

Увеличения объемов производства и продажи, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли. К факторам, факторы). Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ООО «СМР» 2.1 Экономическая характеристика предприятия Полное фирменное наименование общества - общество с ограниченной ответственностью «СМР». Общество имеет сокращённое фирменное наименование...

... " отражаются показатели: нераспределенная прибыль прошлых лет; непокрытый убыток прошлых лет; нераспределенная прибыль отчетного года; непокрытый убыток отчетного года. Формирование финансового результата деятельности предприятия приводится в "Отчете о прибылях и убытках" (форма № 2). Вывод по главе На основании материала, изложенного в первой главе, можно сделать вывод, что основным...

Анализ динамики и структуры выручки от реализации продукции и факторов ее изменения розничного торгового предприятия ООО «Орион ДВ»

Для анализа динамики показателей выручки от реализации используют величины этого показателя, полученные в отчетном и предыдущем году, а так же рассчитывают показатели по периодам времени внутри года.

Анализ выручки от реализации продукции начинается с изучения ее динамики и структуры. При этом используются данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Факторная модель выручки от реализации имеет следующий вид:

ВР = П рп + Z пол = П рп + МЗ + А + ЗП + О соц +Z , (2.1)

где П рп - прибыль от реализации продукции;

Z пол - полная себестоимость реализованной продукции, включая управленческие и коммерческие расходы;

А - амортизация;

ЗП - заработная плата;

О соц - отчисления на социальное страхование;

Z - прочие затраты .

Для наглядности расчета составим таблицу 2.4.

Таблица 2.4 - Анализ динамики и структуры выручки от реализации продукции ООО «Орион ДВ», тыс.руб.

Факторы-показатели	Баз. период	Отч. период

Проанализировав результаты расчета показателей, можно сделать следующие выводы:

• - выручка от реализации товаров и услуг в отчетном году выросла на 541 тыс.руб;
• - учитывая, что по статье «Себестоимость реализованной продукции» в торговых организациях отражается покупная стоимость товаров, выручка от которых отражена в данном периоде, то естественно удельный вес себестоимости составляет 53%;
• - статья «Заработная плата» имеет удельный вес 13,4%;
• - наблюдается снижение удельного веса по статье «Прибыль» и составляет 17 тыс.руб. или 3%.

Для анализа выручки используем три факторные модели:

ВР = О о + ТП 1 - В пр - П от -О 1 ; (2.2)

где ВР - объем реализованной продукции без НДС и акцизов;

О о - остаток нереализованной продукции на начало отчетного периода;

ТП 1 - фактический объем поступления товаров;

В пр - прочее выбытие продукции;

О 1 - остаток нереализованной продукции на конец отчетного периода;

П от - продукция, отгруженная, но не оплаченная в отчетном периоде .

Проведем анализ выручки балансовым методом. Для этого составим таблицу 2.5.

Таблица 2.5 - Балансовый метод анализа выручки от реализации ООО «Орион ДВ», тыс.руб.

Таким образом, результаты расчета изменения объема реализованной продукции балансовым методом свидетельствуют о том, что в отчетном периоде наблюдается увеличение остатков нереализованных товаров на начало и конец отчетного периода, и снижение объема реализованной продукции.

Остановимся на методике определения влияния структурного фактора на прирост результативного показателя с помощью способа цепных подстановок.

Выручка от реализации продукции (В) зависит не только от цены (Ц) и количества реализованной продукции (VРП), но и от её структуры (УД i), если возрастет доля продукции высшей категории, которая продается по более высокой цене, то выручка за счет этого увеличится, и наоборот. Факторная модель этого показателя может быть записана так:

В = У (VРП общ УД i Ц 1) (2.3)

Для наглядности составим таблицу 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ структурных изменений продукции ООО «Орион ДВ»

Из таблицы 2.6. видно, что в связи с увеличением удельного веса фланели в общем объеме его реализации выручка уменьшилась на 153,7 тыс.руб. (343,2 тыс.руб. - 496,9 тыс.руб.). Это неиспользованный резерв предприятия.

ВР = О б К об; (2.4)

где О б - средний остаток оборотных средств по балансу;

К об - коэффициент оборачиваемости оборотных средств .

Проведем анализ выручки методом цепных подстановок:

ВР баз =О б баз К об баз =430,53,4=1463,7

ВР усл =О б отч К об баз =6043,4=2053,6

ВР отч =О б отч К об отч =6043,5=2114

Таким образом, в отчетном периоде наблюдается увеличение выручки за счет изменения суммы оборотных средств на 589,9 (2053,6 - 1463,7), и изменение выручки за счет увеличения коэффициента оборачиваемости оборотных средств в сумме 60,4 (2114 - 2053,6). Увеличение коэффициента оборачиваемости, в свою очередь, свидетельствует об эффективном использовании активов.

Для выявления резервов выручки в ООО «Орион ДВ», проведем сравнительный анализ результатов финансовой деятельности с результатами деятельности однотипного передового предприятия ООО «Дамское счастье». Результаты представим в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Показатели финансовой деятельности ООО «Орион ДВ» за период 2005-2008 г. и однотипного предприятия ООО «Дамское счастье», тыс.руб.

Сравнивая результаты деятельности предприятий розничной торговли ООО «Орион ДВ» и ООО «Дамское счастье» видно, что по предприятию ООО «Орион ДВ»: объем продаж ниже на 1424 тыс.руб.; у предприятия убытки в сумме 178 тыс.руб.; кредиторская задолженность выше на 199 тыс.руб.; собственный капитал составляет 11 %, а активы - 28% к данным предприятия ООО «Дамское счастье»; рентабельность продаж минусовая. Прибыльность - один из важнейших критериев успешной деятельности предприятия и свидетельствует о том, что доходы превышают его издержки, связанные с получением доходов. В нашем примере на протяжении четырех лет предприятие несет убытки. При отрицательной прибыльности предприятие не имеет источников развития и способно обанкротиться.

Рассмотрим ряд финансовых показателей деятельности ООО «Орион ДВ», на основании которых удастся сформулировать объективное суждение о состоянии предприятия в определенный период времени. Проведенный анализ выручки от реализации товаров и услуг показывает:

• 1. Выручка от реализации товаров и услуг увеличилась на 541 тыс.руб.;
• 2. Наблюдается снижение удельного веса по статье «Прибыль» на 3 %;
• 3. Увеличение выручки за счет увеличения коэффициента оборачиваемости оборотных активов, что свидетельствует об эффективном использовании активов;
• 4. Наблюдается рост объема выручки от реализации товаров, работ и услуг из-за роста цен. Но в то же время выручка снизилась за счет уменьшения объема реализации. Таким образом, произведенными расчетами выявлен резерв выручки - 153,7 тыс.руб., который может быть реализован при увеличении объема продукции.