Introducere

Printre multele mijloace folosite pentru a implementa mai multe sistem eficient managementul producției, un rol deosebit revine intra-producției, intra-societății, așa-numitele prețuri de transfer.

Istoria problemei prețurilor de transfer este legată de anii 50-60 ai acestui secol, când în industrie au început să se formeze mari corporații transnaționale cu monopol în legătură cu procesele de concentrare a producției. Concentrarea producției, însoțită de dezvoltarea specializării acesteia, a presupus transferul produselor fabricate la o întreprindere a corporației către o altă întreprindere a aceleiași corporații. Ca urmare, au apărut probleme cu metodele de evaluare a unor astfel de produse și cu principiile de formare a prețului de transfer, numit preț de transfer.

Relevanța acestui subiect este confirmată de faptul că se acordă o atenție extrem de insuficientă studiului acestui domeniu de activitate al companiei, deși eficacitatea funcționării întregii organizații va depinde de eficacitatea coordonării transferului. sistem de prețuri. Un alt fapt important este legat de faptul că sistemul de prețuri de transfer în sine este utilizat numai în întreprinderile cu un grad ridicat de organizare internă. structura informatiei. Acest lucru este valabil mai ales pentru întreprinderile rusești, în care implementarea sistemului de prețuri de transfer are loc direct în timpul implementării instrumentelor de suport informațional. În consecință, problemele de structură informațională au cel mai semnificativ impact asupra însăși existenței sistemului intra-firma preturi de transferși determină direct tipul structura organizatoricaîntreprinderilor.

Scopul meu munca de curs este un studiu al aspectelor teoretice ale prețurilor de transfer. Se preconizează identificarea principalelor abordări și descrierea modelelor propuse ale acestui sistem, analizarea rolului atât al elementelor sistemului (centre de responsabilitate), cât și a conexiunilor dintre acestea (prețuri de transfer). De asemenea, se așteaptă să evidențieze și să analizeze problemele structurii informaționale care apar atunci când se convine asupra unui sistem de prețuri de transfer, care apar cel mai adesea în practica rusă prețuri de transfer.

Concepte, scopuri și modele ale prețurilor de transfer

Prețul de transfer este definit ca prețul aplicat în schimbul de bunuri în cadrul corporațiilor transnaționale, asocieri mixte, între diviziunile lor în diferite țări Oh. Prețul de transfer nu este de obicei mediatizat pe scară largă. Definiția nu spune direct (deși este subînțeles) că prețul de transfer este oarecum diferit de prețul pieței. Se dovedește că dacă nu ar exista diferențe și toate tranzacțiile s-au efectuat la prețurile pieței, atunci ar fi pusă în discuție necesitatea introducerii însuși conceptului de preț de transfer.

Prețuri de transfer apare atunci când produsele unei întreprinderi incluse în exploatație sunt consumate de o altă întreprindere a exploatației și este caracteristică în primul rând structurilor holding integrate pe verticală.

Prețurile de transfer ar trebui să vizeze rezolvarea următoarelor probleme:

1) furnizarea de informații managerilor întreprinderii pentru a lua decizii economice informate;

2) asigurarea coerenței obiectivelor întreprinderilor și ale grupului în ansamblu;

3) asigură întreprinderilor autonomie în luarea deciziilor;

4) să efectueze o evaluare corectă a activităților întreprinderilor;

5) redistribuirea intenționată a unei părți a profitului între întreprinderi;

6) servesc scopurilor de optimizare fiscală.

În practică, niciun preț de transfer unic nu poate atinge toate obiectivele de mai sus la fel de bine. Prin urmare, de foarte multe ori există un conflict de obiective, în urma căruia managerii centrului corporativ sunt forțați să caute opțiuni de compromis pentru rezolvarea problemelor. De exemplu, scopul autonomiei întreprinderii poate intra în conflict cu asigurarea alinierii obiectivelor întreprinderii și ale grupului. O evaluare corectă a activităților întreprinderilor poate contrazice obiectivul redistribuirii profiturilor. Sarcinile de redistribuire a profitului și optimizare fiscală pot încălca autonomia întreprinderilor.

Prețurile de transfer afectează direct rezultatele financiare ale întreprinderilor. Sistemul de prețuri de transfer dintr-o exploatație determină tipurile de centre de responsabilitate: dacă întreprinderea este un centru de cost, un centru de venituri sau un centru de profit. Prețurile de transfer influențează deciziile de a face sau de a cumpăra - pentru a produce singur un produs intermediar sau pentru a-l achiziționa extern. Un produs intermediar este un produs transferat de la o unitate de producție la o unitate de consum.

Prețurile reale din Rusia nu sunt prețuri de piață în sensul deplin al cuvântului, adică. ele nu depind pe deplin de cerere și ofertă, ci răspund altor motive de diferite tipuri, inclusiv proporțiilor prețurilor influențate de prețurile de transfer ale monopolurilor naturale.

Consumatorii, atât întreprinderile, cât și gospodăriile, sunt revoltați nu atât de creșterea tarifelor, cât de incertitudinea cu privire la cât de necesar este, cine stabilește noile prețuri și unde vor ajunge veniturile suplimentare. Una dintre problemele cele mai dezbătute astăzi este relația dintre plățile de impozite ale monopolurilor naturale, care constituie venituri ale statului, și așa-numitele venituri din chirii rămase la dispoziția organizațiilor. Pe baza căutării optimității acestui raport se formează abordarea de stat a reglementării prețurilor monopolurilor naturale.

În același timp, pot fi urmărite două direcții de reglementare a prețurilor monopolurilor naturale. Primul este urmărirea cheltuielilor acestora și, mai ales, a validității programelor de investiții. A doua este o evaluare a dimensiunii de utilizare a așa-numitelor prețuri de transfer, în urma căreia, de exemplu, prețul petrolului, conform datelor contabile, situatii financiare, se dovedește a fi diferit de așa-numitul preț corect de piață al petrolului.

Mecanismul de stabilire a prețurilor de transfer este următorul: complexele petroliere-mamă cumpără petrol de la filialele lor întreprinderi producătoare de petrol la așa-numitul preț de transfer. O anumită pondere a petrolului, cuprinsă între 30-40%, este vândută pentru export, iar partea rămasă este procesată la rafinăriile rusești de petrol în baza unor contracte de taxare. În același timp, produsele petroliere finite sunt vândute atât pe piața internă, cât și la export.

Există o serie de factori care influențează stabilirea prețurilor de transfer:

1. Disponibilitate piata competitiva. Pentru un produs intermediar, principiul de bază al prețurilor de transfer prevede că prețul de transfer trebuie să fie cât mai apropiat de prețul la care produsul poate fi vândut cumpărătorilor externi sau achiziționat de la furnizori externi, adică. la piata;

2. Disponibilitatea capacității libere la unitatea de producție. Dacă întreprinderea are capacitate de producție liberă, atunci pentru exploatație în ansamblu este mai de preferat să achiziționeze produse în cadrul grupului, în urma cărora profitul exploatației va crește (producția suplimentară va acoperi o parte din costurile fixe care sunt asociate cu capacitate inactiv);

3. Calificările managerilor. Sistemul de prețuri de transfer necesită manageri înalt calificați ai centrului corporativ. Aceștia se confruntă cu sarcina de a echilibra diverse obiective conflictuale pentru a obține rezultatul optim pentru exploatație;

4. Puterea de negociere a întreprinderilor. Prețurile de transfer între două întreprinderi provoacă conflicte între ele. Întreprinderea producătoare este interesată să mențină prețurile cât mai ridicate posibil, întreprinderea de consum este interesată, dimpotrivă, să maximizeze preturi mici Oh. Puterea de negociere a întreprinderilor poate avea un impact semnificativ asupra nivelului prețurilor de transfer;

5. Importanța avantajelor integrării verticale pentru exploatație. Integrarea pe verticală face posibilă reducerea riscurilor economice din exploatație, în special riscul dependenței de furnizori și consumatori, întrucât compania poate controla întregul proces de creare a valorii - de la extracția materiilor prime până la vânzarea către consumatorul final. Acest lucru devine deosebit de important dacă piețele sunt caracterizate de o volatilitate ridicată, adică sunt supuse unor fluctuații puternice (sezoniere, de piață etc.).

2. Factori care influenţează stabilirea preţurilor de transfer. Metode de stabilire a prețurilor de transfer

Prețurile de transfer sunt dezvoltate de conducerea corporativă pe baza unei politici unificate și efectuează sarcini specifice care nu sunt tipice pentru prețurile convenționale.

Obiectivele specifice ale prețurilor de transfer includ:

· distribuirea și redistribuirea profiturilor între companiile-mamă și filiale;

· minimizarea plăților vamale și fiscale plătite la scară globală;

· minimizarea riscurilor politice, economice și de credit;

· distribuția piețelor de vânzare și a sferelor de influență între diferitele divizii străine ale CTN;

· câștigarea de poziții pe noi piețe;

· transferul profiturilor primite de filiale din țări în care au fost introduse interdicții sau restricții privind transferul de profituri;

· reducerea deliberată a profiturilor primite de filialele individuale din cauza fricii de cererile angajaților pentru salarii mai mari sau reduceri de personal.

La determinarea politicii de prețuri de transfer, factori precum:

structura economică și politică a țării gazdă (nivel taxe vamale, cote de import etc.);

· legislatia tarii gazda (fiscale, reglementari economice straine, activitate antreprenorială, sfera monetară și de credit etc.);

· gradul de inflatie pe piata tarii gazda;

· riscuri politice, economice și de credit (de exemplu, probabilitatea schimbărilor în cursul politic al statului, legislația, devalorizarea monedei naționale, riscurile de neplată etc.);

· nivelul prețurilor pe piața țării gazdă;

· nivelul de liberalizare piata valutara;

· procedura de expatriere (transfer) a veniturilor din țara gazdă;

· procedura de plată a dividendelor în țara gazdă etc.

Întreprinderile se străduiesc să adere la o politică uniformă a prețurilor de transfer la nivel global, adaptându-l la:

· diferențe în legislația națională, politicile vamale și tarifare, reglementările fiscale din diferite țări;

· condițiile și cerințele piețelor țărilor gazdă;

· strategii de management.

Sunt luați în considerare toți factorii de mai sus conducerea superioarăîntreprinderilor atunci când decid ce țară și care filială ar trebui să aibă posibilitatea de a primi profituri în exces, în ce țară ar trebui să limiteze primirea de profituri de către filiale pentru a maximiza rezultatele financiare activitate economică organizatii

Trebuie subliniat faptul că funcțiile și sarcinile care sunt îndeplinite folosind prețurile de transfer sunt implementate pe baza unei politici unice în cadrul organizației.

Există, de asemenea, un mecanism de manipulare a prețurilor de transfer, care constă în stabilirea unor prețuri deliberat ridicate sau voit scăzute pentru serviciile sau produsele companiei-mamă furnizate filialelor.

Prin impunerea unor prețuri umflate la produsele exportate de societatea-mamă, profiturile filialei importatoare sunt reduse artificial. Astfel, acesta este redistribuit în favoarea societății-mamă. Pentru a redistribui profiturile în favoarea societății-mamă, aceștia folosesc nu numai prețuri umflate pentru aprovizionarea cu bunuri, ci și pentru cele administrative, manageriale, tehnice, servicii educaționale, precum și brevete, licențe, know-how.

Pentru a urma o politică de optimizare a profitului, CTN-urile se străduiesc să minimizeze suma totală a impozitelor plătite la scară globală. Acest lucru se realizează prin redistribuirea profiturilor între țările cu impozite mari și mici. Astfel, în cazul unor cote de impozitare ridicate în țara gazdă în comparație cu țara de origine a CTN, prețurile de transfer vor fi umflate, iar profiturile vor fi redistribuite către o țară cu cote de impozitare mai mici. Astfel, se realizează o reducere a profiturilor supuse impozitării în țările cu impozitare ridicată și o creștere a profiturilor diviziei TNC în țările în care cotele de impozitare sunt mai mici. Ca urmare, suma plăților fiscale la scară globală scade. În cazul unor cote de impozitare scăzute în țara gazdă în comparație cu țara de origine a CTN, prețurile de transfer ale companiei-mamă pentru produsele furnizate filialei vor fi subestimate, ceea ce, ca și în exemplul anterior, permite redistribuirea profitului către țări cu cote de impozitare mai scăzute și minimizează plățile fiscale la scară globală.

Prețurile de transfer sunt, de asemenea, utilizate pentru a reduce valoarea totală a taxelor vamale plătite în țara destinatară. Acest lucru poate fi realizat prin subestimarea costului mărfurilor importate în țara în care se află filiala.

Un alt obiectiv al prețurilor de transfer este de a minimiza riscurile politice, economice și de credit pentru societatea-mamă. Prețurile pentru mărfurile importate în țările cu risc ridicat sunt umflate pentru a acoperi pierderile care pot apărea dacă apar aceste riscuri (de exemplu, riscul de neplată).

Prețurile de transfer sunt, de asemenea, un mecanism de centralizare a împărțirii piețelor între filiale pentru a limita competiția intra-societăți și a câștiga poziții pe piețe noi sau „dificile”. O anumită ramură a unei CTN poate primi prețuri mici sau chiar de dumping, care vor crește avantaje competitive această companie pe piața țării gazdă. Pentru a atinge acest obiectiv, societatea-mamă fie alocă fonduri, fie modifică structura costurilor de producție (prin scăderea ponderii costurilor fixe).

Informațiile privind metodologia de determinare a prețurilor de transfer sunt strict confidențiale.

Practica a dezvoltat mai multe metode pentru determinarea prețurilor de transfer:

1) Prețul bazat pe preturile pietei. Dacă există o piață competitivă perfectă pentru un produs intermediar, atunci pentru luarea deciziilor și evaluarea activităților întreprinderilor, este optim să se stabilească prețuri de transfer la prețuri competitive de piață. Rezultatele financiare ale întreprinderii reflectă contribuția economică reală a diviziei la profitul exploatației. Activitățile întreprinderii sunt reglementate de piață, iar centrul corporativ nu influențează rezultatele financiare ale acesteia.

2) Prețul bazat pe costuri marginale: utilizat atunci când piața pentru produsul intermediar fie nu există, fie este imperfectă, iar întreprinderea producătoare are facilitati de productie. Costurile marginale sunt în general înțelese ca fiind pe termen scurt costuri variabile. Această metodă permite, conform teorie economică, maximizați profitul exploatației în ansamblu. Totuși, în același timp, o întreprindere care furnizează produse la costuri marginale operează cu un negativ rezultat financiar, egal cu costurile fixe. Acest lucru afectează negativ motivația angajaților companiei. Prin urmare, în practică, această metodă este folosită extrem de rar.

3) Prețul la cost complet: Se utilizează în aceleași cazuri ca metoda anterioară, cu excepția faptului că prețul include o primă pentru a compensa costurile fixe. Prima pentru acoperirea costurilor fixe depinde de volumul produselor vândute.

4) Prețul bazat pe abordarea cost-plus: utilizat în aceleași cazuri ca și prețul bazat pe costuri complete, cu diferența că prețul include o primă de profit, adică întreprinderea funcționează cu o rentabilitate predeterminată. Baza de calcul a primei poate fi costurile variabile sau costuri totale. În primul caz, prima acoperă costuri fixeși profit, în al doilea - numai profit. Cea mai bună soluție pare a fi posibil să se stabilească o primă egală cu rentabilitatea medie a industriei, cu condiția ca aceasta din urmă să poată fi calculată în mod rezonabil.

5) Prețul bazat pe costuri marginale plus o primă fixă constantă: presupune transferul produselor către întreprinderea consumatoare la costuri marginale și plata acesteia din urmă unei prime fixe către întreprinderea producătoare.

6) Prețuri bazate pe negocieri. Prețurile de transfer negociate sunt cele mai potrivite în situațiile în care există mai multe prețuri de piață sau în care costurile de vânzare pentru piețele interne și externe sunt diferite. Această metodă poate fi utilizată dacă sunt îndeplinite trei condiții:

Întreprinderea producătoare are posibilitatea de a vinde produse extern, iar întreprinderea consumatoare poate achiziționa produse extern în cantități nelimitate;

Întreprinderile au putere egală de negociere;

Există o diferență între costurile de vânzare atunci când vindeți un produs pe o piață străină sau în cadrul unui grup.

Primele două condiții fac posibilă determinarea unor linii directoare pentru prețurile de transfer, iar ultima este necesară pentru ca întreprinderile să fie mai profitabile să coopereze între ele decât cu contrapartidelor externe. Dacă cel puțin una dintre condiții nu este îndeplinită, poate apărea o situație în care managerii nu sunt de acord asupra prețului de transfer. Apoi, centrul corporativ va trebui să participe la stabilirea prețurilor de transfer optime, ceea ce va încălca autonomia întreprinderilor, care, ca urmare, nu vor putea să-și asume responsabilitatea pentru deciziile altor persoane.

7) Prețul dublu constă în stabilirea unor prețuri diferite pentru întreprinderea producătoare și întreprinderea consumatoare. De exemplu, primul poate vinde produse la prețuri „costuri complete plus o primă”, al doilea poate primi produse „la costuri marginale”. În acest caz, diferența este anulată centrului corporativ. În practică, tarifarea dublă nu este larg răspândită, motivul principal fiind că profiturile grupului în ansamblu nu sunt egale cu profiturile totale ale întreprinderilor. Utilizarea pe termen lung a prețurilor duale poate duce la o deteriorare a competitivității întreprinderilor. Pe langa asta, această metodă complică consolidarea situațiilor financiare în exploatație, întrucât este necesară eliminarea constantă a cifrei de afaceri intra-exploatație.

Prețul bunurilor și serviciilor poate fi determinat în diferite moduri. Una dintre aceste metode este prețurile de transfer (TP). Să ne uităm la toate caracteristicile sale.

Ce este prețul de transfer?

Prețurile de transfer reprezintă setarea valorii pe baza prețurilor intercompanii. Ele pot diferi de prețurile pieței. Principalul avantaj al acestei metode este reducerea maximă a impozitelor pe companie. Esența sa constă în faptul că are loc un transfer al profiturilor totale în favoarea firmelor situate în țări cu o povară fiscală minimă. Stabilirea prețurilor de transfer are următoarele avantaje:

Repartizarea sferelor de influență între diferitele ramuri ale companiilor.
Retragerea fondurilor câștigate de filiale din state cu restricții privind retragerea capitalului.
Capturarea unei mari părți a pieței prin reducerea artificială a costurilor produselor.

Prețurile de transfer sunt relevante nu numai pentru exploatațiile mari, ci și pentru reprezentanții întreprinderilor mici și mijlocii. Reducerea impozitării și, ca urmare, creșterea profiturilor se realizează în mod complet legal. Valoarea finală se formează pe baza proprietăților subiective ale obiectului.

Reglementarea prețurilor de transfer

Primele legi referitoare la prețurile de transfer au fost adoptate în Statele Unite în urmă cu mai bine de jumătate de secol. În anii 90 au apărut standardele internaționale corespunzătoare. În Rusia, legile au fost adoptate abia în 2012. Prețurile de transfer sunt reglementate de capitolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și de articolele 20 și 40 din Codul fiscal al Federației Ruse. ÎN reglementări enumeră situaţiile în care servicii fiscale au dreptul de a verifica prețurile stabilite de companie. Să luăm în considerare obiectivele reglementării prețurilor:

Crearea de obstacole pentru a reduce artificial profitul primit de companie.
Eliminarea barierelor pentru companiile care sunt contribuabili de bună credință.

Legile Federației Ruse se bazează pe experiența internațională. În special, funcționează principiu important: o comparație a prețurilor stabilite de firmele interdependente cu prețurile care ar fi generate de companiile independente.

În ce caz vor fi controlate prețurile de transfer?

Se introduce un control suplimentar privind tranzacțiile cu următoarele caracteristici:

Tranzacții între părți care depind una de cealaltă (inclusiv cele care implică un susținător).
Tranzacții între companii rusești și reprezentanțe ale altor țări.
Tranzacții efectuate pe piața externă cu produse tranzacționate la bursă (aceasta include, de exemplu, metale). Verificarea suplimentară se efectuează numai atunci când venitul anual al companiei depășește 60 de milioane de ruble.
Una dintre contrapartide este situata intr-o zona cu impozitare preferentiala.
Pentru una dintre contrapartide cota de impozitare este 0%.
Tranzacția se realizează cu participarea unei entități care extrage resurse naturale și transferă fonduri către trezoreria fiscală pentru extracția mineralelor.
Tranzacții între companiile surori dacă cota lor de participare în societatea-mamă este de 25% sau mai mult.
Tranzacții între entitate și CEO-ul acesteia.
Tranzacții între întreprinderi în care directorul general este aceeași persoană.

Pot exista și alte motive pentru inspecții. Cu toate acestea, toate acestea trebuie confirmate prin lege. Controlul se efectuează numai atunci când valoarea tranzacției depășește un anumit nivel. De regulă, aceasta este de 60-100 de milioane de ruble.

În ce cazuri nu va exista control?

Lista tranzacțiilor pentru care nu se efectuează control suplimentar este determinată de articolul 104.4 din Codul fiscal al Federației Ruse:

Operațiuni efectuate de reprezentanții grupului consolidat care respectă legile Federației Ruse.
Tranzacții efectuate între persoane cu domiciliu juridic în aceeași regiune.
Tranzacții între întreprinderi care nu au diviziuni separateîn alte regiuni ale ţării sau în alte state.
Tranzacții între părți care plătesc impozit la bugetul aceleiași regiuni.
Una dintre părți nu are pierderi pentru perioada anterioară, ceea ce reduce sarcina fiscală.
Niciunul dintre participanți nu a trecut la un regim fiscal special.

Reglementările presupun că valoarea tranzacțiilor între firme independente este a priori.

Cine sunt părțile afiliate în cadrul prețurilor de transfer?

TP presupune calcularea costurilor pe baza prețurilor stabilite între părțile interdependente. Dar ce se înțelege prin persoane interdependente? Acestea sunt companii care pot influența indicatori financiari reciproc. Astfel de companii sunt supuse unui control special de la autoritatile fiscale, întrucât au posibilitatea de a reduce povara fiscală și de a scoate profituri din impozitare.

Persoanele înrudite pot influența următorii indicatori reciproc:

Costul tranzacțiilor.
Sume de venit și profit.
Alți parametri economici.

Interconexiunea persoanelor este determinată după următoarele principii:

Participarea directă sau indirectă a persoanelor fizice sau juridice la capitalul societății, în valoare de cel puțin 25%.
Legătura de familie între FL.
Disponibilitatea subordonării oficiale.

Dacă există și alte semne de interconectare, autoritățile fiscale au dreptul să se adreseze instanței și să le stabilească. Caracteristicile pot fi recunoscute de companii pe bază voluntară.

Responsabilitățile participanților la prețurile de transfer

Companiile care creează prețuri de transfer au următoarele responsabilități:

Prezentarea anuală către Serviciul Federal de Taxe privind tranzacțiile supuse controlului suplimentar. Notificarea trebuie trimisă până pe 20 mai a următoarei perioade.
La solicitarea organelor fiscale, societatea trebuie sa furnizeze toate documentele legate de tranzactie.

Compania poate fi verificată în orice moment pentru obiectivitatea stabilirii prețurilor.

Metode de stabilire a prețurilor de transfer

Metoda prețului de piață comparabil

Metoda prețurilor de piață comparabile este considerată prioritară. Adică poate fi folosit în toate cazurile, cu excepția situațiilor cu restricții legale. Esența sa este de a stabili valoarea pe baza prețurilor pentru obiecte similare. Această metodă este relevantă numai dacă există informații din surse deschise despre prețurile pentru produse identice. Să luăm în considerare situațiile în care trebuie utilizată metoda SRC:

O tranzacție cu o contraparte, ai cărei termeni sunt identici cu termenii tranzacțiilor interne efectuate de entitate.
Emiterea unui împrumut.
Dezvoltarea mărcii comerciale.
Tranzacții cu produse pentru care există cotații bursiere sau alte date statistice.

În toate aceste cazuri, puteți găsi informații despre prețurile obiectelor care sunt comparabile cu obiectul vândut.

Metoda prețului de revânzare și metoda costului

Principiul aplicării metodei preţului de revânzare şi metoda costului constă în faptul că în acest caz există o comparație a gamei de piață a rentabilității persoanelor independente cu profitabilitatea brută dobândită în urma unei tranzacții cu o persoană care este dependentă de societate.

De exemplu, o companie cumpără produse de la o parte afiliată și apoi le vinde unei părți independente. În această situație, metoda prețului de vânzare ulterioară este relevantă. În cadrul acestuia, se verifică primirea de către distribuitor a profitabilității brute (GR) și a obiectivității preturile de achizitie. Valoarea rezultată trebuie comparată cu BP a distribuitorilor independenți. Dacă BP în cadrul tranzacției se află în intervalul de piață, prețul de cumpărare este recunoscut ca valoare de piață.

Metoda costului presupune analiza nu a prețurilor de cumpărare, ci a prețurilor de vânzare. Este necesar să se compare BP al cheltuielilor cu intervalul de piață al persoanelor independente.

Metodele enumerate sunt folosite destul de rar. Acest lucru se datorează faptului că este destul de dificil pentru companie să găsească date despre BP al persoanelor independente. În plus, tranzacțiile comparate trebuie să fie comparabile.

Metoda de rentabilitate comparabilă

Metoda de rentabilitate comparabilă este destul de populară. În cadrul acestuia sunt luați în considerare parametrii rentabilității operaționale. Să luăm în considerare etapele aplicării metodei:

Efectuarea analizei funcționale.
Selectarea participantului care urmează să fie testat.
Selectarea indicatorului financiar.
Găsirea sursei de date.
Căutați companii a căror performanță este comparabilă.
Determinarea intervalului de rentabilitate a pieţei.
Compararea profitabilității participantului testat cu intervalul de piață.

Să ne uităm la un exemplu. Compania este angajată în achiziții cu ridicata. Adică trebuie să găsești organizații care se specializează și în achiziții cu ridicata. Apoi, companiile ale căror informații nu sunt disponibile public sunt excluse din lista rezultată. După aceasta, intervalul de piață este determinat. După aceasta, profitabilitatea entității este comparată cu rentabilitatea organizațiilor comparabile.

IMPORTANT! Metoda va fi relevantă dacă nu există date complete pentru a aplica metodele de mai sus.

Metoda de repartizare a profitului

Această metodă este folosită extrem de rar. Acest lucru se datorează faptului că este foarte complex. Esența sa constă în redistribuirea profiturilor tuturor participanților la operațiune proporțional cu funcțiile pe care le-au îndeplinit. Când faceți distribuții, vă puteți concentra pe caracteristicile distribuției între participanții independenți într-o tranzacție comparabilă.

Surse de informare

TC presupune utilizarea unei anumite liste de date. Informațiile necesare pot fi preluate din surse precum:

Date despre prețurile burselor de acțiuni și mărfuri.
Statistici vamale.
Informații postate pe resurse guvernamentale.
Informații primite de organizațiile de informare și stabilire a prețurilor.
Date privind tranzacțiile comparabile deja efectuate de entități.
Raportare financiară și statistică.
Concluzie primită de la evaluatori independenți.

Compania are, de asemenea, dreptul de a utiliza alte informații necesare pentru stabilirea prețurilor adecvate.

ATENŢIE! Sursele folosite trebuie să fie verificabile. Acest lucru este necesar pentru a asigura posibilitatea verificării adecvării centrului comercial.

Principalele sarcini ale managementului prețurilor de transfer

Serviciul fiscal este responsabil de administrarea centrului comercial. Managementul este necesar pentru a rezolva următoarele sarcini:

Asigurarea lucrărilor de verificare a prețurilor stabilite de către autoritățile fiscale locale.
Analiza si evaluarea proceselor care au loc pe piata.
Control asupra respectării legii țării.
Revizuirea aplicațiilor privind acordurile de prețuri.
Formarea de propuneri de îmbunătățire a legislației în domeniul luat în considerare.
Informarea întreprinderilor despre inovații.
Asigurarea funcționării stabile a autorităților de reglementare.

Autoritățile fiscale au dreptul de a inspecta companiile și de a solicita documentele necesare. Pe baza inspecției efectuate se emit amenzi.

Documente necesare

O întreprindere trebuie să păstreze documentația asupra unui centru comercial atunci când suma veniturilor sale din tranzacțiile cu același participant este mai mare de 100 de milioane de ruble. Forma documentelor nu este stabilită prin lege, dar actele trebuie să conțină următoarele informații:

Activitățile participanților la tranzacții controlate.
Lista participanților la operațiuni.
Informații despre tranzacție: condiții, metoda de preț selectată, termenele limită de primire a plății.
Informații despre părțile la tranzacție: funcțiile acestora, riscurile existente.
Explicația alegerii metodei de formare a prețurilor.
Link-uri către sursele de date utilizate în stabilirea prețurilor.
Date privind veniturile și cheltuielile pentru operațiune.
Date privind ajustările efectuate la valoarea impozitului.

Documentele trebuie să conțină informații care ar putea afecta prețul tranzacției.

ATENŢIE! Serviciul fiscal are dreptul de a solicita de la companie documentația privind prețurile de transfer. Documentele trebuie depuse la serviciu în termen de o lună de la data solicitării.

Raportare

Noile reguli obligă compania să prezinte rapoarte cu privire la tranzacțiile efectuate către serviciul fiscal numai dacă veniturile din tranzacție s-au ridicat la peste 100 de milioane de ruble. Documentația trebuie depusă până la data de 20 mai a anului următor. Documentul trebuie să includă următoarele informații:

Subiectul operațiunii.
Informații despre participanții la tranzacție.
Date privind veniturile rezultate din tranzacție.

Autoritățile fiscale au dreptul de a verifica acuratețea prețului de tranzacționare. Acest lucru este necesar pentru a controla integral plata taxelor.

ATENŢIE! Sarcina probei adecvării prețurilor de transfer revine autorităților fiscale, nu companiei. Adică, serviciul fiscal nu poate obliga întreprinderea să dovedească valabilitatea prețului de tranzacționare.

Raspunderea juridica a societatii

În cazul în care auditul relevă o discrepanță între prețurile stabilite și prețurile pieței, autoritățile fiscale pot obliga societatea să plătească impozit suplimentar ținând cont de tranzacția finalizată. De asemenea, societatea poate fi pasibilă de o anumită amendă. În cazul în care se constată o discrepanță pentru anii 2014-2016, amenda va fi de 20% din valoarea impozitului neplătit, pentru anul 2017 - până la 40%. Pentru a stabili o amendă trebuie dovedită încălcarea întreprinderii. În acest scop, se pot folosi documentele organizației și alte surse.

Prețurile de transfer sunt formate sub influența factorilor non-piață și sunt inerente tranzacțiilor dintre părți afiliate.
La evaluarea motivelor pentru utilizarea prețurilor de transfer de către exploatații, autoritățile de reglementare pornesc de la faptul că variatia pretului contractului in astfel de tranzactii vă permite să redistribuiți profiturile totale în favoarea unei jurisdicții mai puțin impozitate.
Din aceste motive, prețurile de transfer fac obiectul unei monitorizări atente de către autoritățile fiscale ale majorității țărilor dezvoltate.
În nota explicativă a proiectului de lege federală, scopul principal al modificărilor în legislația fiscală rusă este de a asigura contracararea utilizării prețurilor de transfer, în consecință, sarcina prioritară a autorităților fiscale este de a preveni pierderile bugetului oricărui stat; grup de state din utilizarea acestor prețuri.

Relația dintre standardele ruse și internaționale

Principalele recomandări și metodologice document internationalîn domeniul reglementării fiscale a prețurilor de transfer este Ghidul Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE) 1995 „Privind prețurile de transfer pentru corporațiile transnaționale și autoritățile fiscale”.
Proiect legea rusă se bazează, de asemenea, în mare măsură pe Recomandări, dar are, în același timp, o serie de caracteristici naționale: noile prevederi ale legislației ruse nu se corelează întotdeauna în mod clar cu regulile OCDE corespunzătoare. Este în interesul lui companiile rusești inconsecvența (chiar parțială) a normelor dreptului rus cu normele internaționale? Cred că răspunsul este evident - nu. Efectul actelor fiscale în domeniul reglementării prețurilor de transfer este concentrat pe o entitate specială - o corporație transnațională, care include companii înregistrate în diferite jurisdicții fiscale. Lipsa regulilor uniforme privind prețurile de transfer și a controlului asupra utilizării prețurilor pentru corporații creează multiple riscuri fiscale și complică procedurile actualului control financiar, restrânge perspectivele de prezență liberă pe diverse piețe și duce inevitabil la riscul dublei impuneri în tranzacții.
Adoptarea unor legi naționale care diferă de actele internaționale nu vine în întâmpinarea intereselor statului în ansamblu, deoarece reduce atractivitatea pieței interne pentru investitori, reduce eficiența autorităților fiscale și, în cele din urmă, afectează negativ interesele bugetare. a tarii.
Prin urmare, schimbările în legislația majorității statelor s-au concentrat pe conținutul normelor internaționale.

La ce schimbări în legislație ar trebui să ne așteptăm?

1. Persoane înrudite: modificări minore. Proiectul de lege propune invalidarea prevederilor art. Artă. 20 și 40 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, Codul Fiscal va fi completat cu o secțiune corespunzătoare care va extinde semnificativ limitele, metodele și metodele de control fiscal.
Proiectul păstrează principiul recunoașterii ca persoane interdependente din punct de vedere fiscal a persoanelor, dintre care una, în mod independent, împreună cu alte persoane sau prin alte persoane, poate influența condițiile și (sau) rezultatele tranzacțiilor efectuate de o altă persoană, și (sau ) rezultatele economice ale activităților sale (sau ale persoanelor pe care le reprezintă) ca urmare a participării la capitalul acestei persoane, a unui acord încheiat între aceștia sau a unei alte oportunități de a influența deciziile luate de o altă persoană.
Legiuitorul extinde definiția listei de persoane interdependente, indicând și posibilitatea recunoașterii acestora ca atare dacă există alte temeiuri în instanță.
Atunci când ajustează regulile de preț existente, companiile ar trebui să țină cont de faptul că proiectul de lege ia în considerare și tranzacțiile de vândut unei părți afiliate printr-o parte independentă ca fiind tranzacții controlate.
2. Tranzacții controlate și informații despre acestea. Proiectul de lege prevede extinderea listei tranzacțiilor supuse controlului. Acestea nu sunt doar tranzacții controlate anterior cu bunuri, lucrări, servicii - tranzacțiile al căror subiect sunt obiecte vor fi supuse controlului proprietate intelectuală, informații, drepturi de proprietate, precum și tranzacții financiare (dobânzi la împrumuturi și credite, obligații de garantare).
Se presupune că vor fi controlate orice tranzacții cu persoane interdependente, precum și tranzacțiile cu persoane independente înregistrate în zone offshore, a căror listă este aprobată de Ministerul Finanțelor, sau dacă subiectul tranzacției este specific (se referă la bunuri). a schimburilor comerciale globale).
În ceea ce privește tranzacțiile controlate, contribuabilii vor fi obligați să transmită autorităților fiscale informații relevante despre tranzacțiile controlate până la data de 20 mai. Lista de informații pe care trebuie să le furnizeze un contribuabil include:
- date despre subiectul și părțile tranzacției;
- preturi aplicate;
- metoda utilizată pentru determinarea prețului de piață al produsului;
- veniturile și cheltuielile efectuate în cadrul tranzacției.
Autorul proiectului de lege definește valoarea totală a tranzacțiilor controlate la un nivel de peste 100 de milioane de ruble. Această sumă va consta din venituri și cheltuieli din toate tranzacțiile controlate finalizate în timpul an calendaristic cu o singură persoană (mai multe dintre aceleași persoane care sunt părți la o tranzacție controlată). Acest prag va fi redus în viitor.
3. Determinarea prețului de piață al unui produs. Legiuitorul modifică semnificativ abordarea determinării prețului de piață și introduce conceptul de interval de prețuri de piață, determinat în modul stabilit de Cod pentru tranzacțiile cu bunuri (lucrări, servicii) identice (și în lipsa acestora, omogene) efectuate în condiții economice (comerciale) comparabile de către persoane, altele decât interdependente.
Se propune recunoasterea pretului de piata in scopuri fiscale ca pret in intervalul stabilit. Astfel, legiuitorul stabilește nu doar un preț de piață existent separat, ci o anumită, sigură din punct de vedere al controlului fiscal, interval de preț în cadrul căruia sunt permise variațiile de preț. Autoritatea fiscală poate decide să stabilească o taxă suplimentară dacă prețul real al tranzacției nu corespunde intervalului calculat. Cu toate acestea, abaterea de la valorile intervalului nu înseamnă o încălcare absolută a regulilor și poate, dacă există motive suficiente, să fie justificată de către contribuabil fără evaluare suplimentară a impozitului. Acest design este mai în concordanță cu interesele contribuabililor și adaugă mai multă claritate activității funcționarilor fiscali.
4. Metode de stabilire a prețurilor de transfer. Proiectul de lege extinde semnificativ lista metodelor de stabilire a prețurilor de transfer utilizate pentru determinarea (în scopuri fiscale) a conformității prețurilor utilizate în tranzacții cu prețurile pieței, cum ar fi:
1) metoda prețurilor de piață comparabile;
2) metoda prețului de vânzare ulterioară;
3) modalitatea de vânzare a prețului produsului prelucrat (produs secundar);
4) metoda costului;
5) metoda rentabilității comparabile;
6) metoda distribuirii profitului.
Diferențele dintre metodele enumerate, posibilitatea utilizării acestora de către contribuabili în scopul justificării prețurilor în tranzacțiile controlate, specificul utilizării acestor metode de către autoritățile fiscale în scopul controlului prețurilor este un subiect serios care necesită o analiză separată. În această etapă, când proiectul de lege nu a fost încă adoptat, este suficient să spunem că metodele enumerate sunt în mare măsură în concordanță cu practica globală și standardele internaționale.

Nota. Controlul prețurilor de transfer astăzi
Regulile actuale privind prețurile de transfer în Rusia sunt consacrate în art. Artă. 20 și 40 Cod fiscal RF.
Acestea stabilesc lista persoanelor interdependente și, de asemenea, stabilesc principiile de determinare a prețului bunurilor, lucrărilor sau serviciilor în scopuri fiscale. Ele nu presupun control de către autoritățile fiscale în legătură cu tranzacțiile cu proprietate intelectuală sau tranzacții financiare (de exemplu, în legătură cu dobânda stabilită la împrumuturi și contracte de împrumut, volumul obligațiilor de garantare a tranzacțiilor).
Lista tranzacțiilor controlate este, de asemenea, limitată și se referă la tranzacții cu părți afiliate, tranzacții de schimb barter, tranzactii de comert exterior(inclusiv tranzacții între companii neafiliate). Tranzacțiile controlate includ și tranzacțiile în care există o abatere de preț de peste 20% într-o perioadă scurtă de timp.
Lista metodelor de stabilire a prețurilor de transfer care sunt utilizate de către organul fiscal pentru a determina abaterea prețului de la prețul pieței este limitată. Această împrejurare nu permite autorităților fiscale să ia în considerare toți factorii care influențează în mod obiectiv procesul de stabilire a prețurilor într-o tranzacție și, de asemenea, restrânge semnificativ capacitatea companiilor de a justifica prețurile aplicate.
Regulile fiscale actuale au, de asemenea, o serie de alte deficiențe care limitează exhaustivitatea și caracterul adecvat al controlului asupra prețurilor de transfer în Rusia. Ca atare, trebuie menționat că nu există cerințe pentru documentația contribuabililor depusă în legătură cu controlul prețurilor, absența posibilității încheierii de acorduri preliminare cu autoritățile fiscale privind stabilirea prețurilor în companii și o serie de altele.

5. Lista informațiilor utilizate de autoritățile de reglementare. Proiectul de lege extinde semnificativ lista de informații utilizate pentru a determina dacă prețurile utilizate în tranzacții corespund prețurilor de piață sau reglementate în scopuri fiscale. Lista surselor de informare nu se limitează la cele enumerate în lege, iar prioritățile în utilizarea unei anumite surse de către autoritatea de reglementare nu au fost stabilite. Sursele de informații includ:
1) informații privind prețurile și cotațiile burselor mondiale - pentru mărfurile care fac obiectul comerțului valutar mondial;
2) statistica vamală comerţ exterior Federația Rusă, publicat sau furnizat la cererea unei agenții federale ramura executiva, autorizat în domeniul afacerilor vamale;
3) informații despre prețuri (limitele fluctuațiilor de preț) și cotațiile bursiere conținute în sursele oficiale de informare organisme autorizate puterea de stat si organe administrația localăîn conformitate cu legislația Federației Ruse, legislația entităților constitutive ale Federației Ruse și municipale acte juridice(în special, în domeniul reglementării prețurilor și al statisticii), surse oficiale de informații din țări străine sau organizatii internationale sau în alte publicații și sisteme informatice publicate și (sau) accesibile publicului;
4) informațiile obținute din contabilitate și raportare statistică organizații;
5) informații privind valoarea de piață a obiectelor de evaluare, determinată în conformitate cu legislația care reglementează activitățile de evaluare în Federația Rusă sau în țări străine; alte informatii.
6. Introducerea unei forme preliminare de control fiscal. O inovație va fi posibilitatea încheierii unor acorduri preliminare privind stabilirea prețurilor în scopuri fiscale între principalii contribuabili și autoritățile fiscale.
Subiectul acordurilor nu va fi prețul de transfer convenit în sine, ci metodologia generală de calculare a prețurilor de transfer pentru tranzacții similare. Se presupune că, dacă contribuabilul îndeplinește condițiile unui astfel de acord, nu se efectuează verificări suplimentare de către autoritatea fiscală a rezultatelor tranzacției, precum și taxe suplimentare. Acordul preliminar este valabil trei ani cu posibilitatea de prelungire pentru încă doi ani.

Schimbări: vor fi în bine?

Schimbările așteptate vor fi semnificative atât pentru autoritățile fiscale, cât și pentru entitățile comerciale.
Proiectul de lege stabilește noi principii pentru distribuirea sarcinii probei justificării prețurilor de transfer aplicate și transferă sarcina principală a răspunderii pe umerii participanților pe piață. Prioritatea în scopuri de analiză nu este forma juridică a tranzacției, ci conținutul propriu-zis (esența economică).
Legiuitorul se așteaptă ca modificările planificate să eficientizeze și să îmbunătățească eficiența controlului fiscal asupra corectitudinii calculării și plății complete a taxelor la aplicarea prețurilor de transfer și să servească la îmbunătățirea bazei de determinare a conformității prețurilor utilizate în tranzacțiile controlate cu reglementările reglementate. sau prețurile pieței în scopuri fiscale.
De menționat că introducerea legii prețurilor de transfer este planificată odată cu adoptarea concomitentă a legii privind consolidarea raportare fiscală. Acesta din urmă permite companiilor, împreună cu toate filialele lor, să acționeze ca un contribuabil consolidat, ceea ce permite companiilor să cumuleze profiturile și pierderile membrilor individuali ai grupului consolidat. Nu va exista control asupra prețurilor de transfer în tranzacțiile dintre membrii grupului consolidat.

Nota. Prima etapă a fost trecută
La momentul trecerii la presa, proiectul de lege fusese adoptat în Duma de Statîn prima lectură. Vă rugăm să rețineți că revizuirea documentului nu a decurs fără probleme. Astfel, Serghei Ștogrin, vicepreședintele Comisiei pentru buget și impozite a Dumei de Stat, s-a pronunțat împotriva inițiativei guvernamentale. Totodată, ministrul adjunct al Finanțelor, Serghei Shatalov, a spus că Ministerul Rusiei de Finanțe intenționează să se pregătească pentru a doua lectură. recomandări metodologice privind aplicarea proiectului de lege, în ciuda faptului că, conform practicii consacrate, astfel de precizări sunt emise după adoptarea reglementărilor. Potrivit Ministerului Finanțelor, documentul este necesar pentru ca participanții la relațiile juridice fiscale (societăți, inspectori și judecători) să ajungă la o înțelegere comună a prevederilor legii.

Conceptul de preț de transfer a apărut la începutul secolului al XX-lea în condițiile formării relațiilor de piață.

Istoria originii

Odată cu dezvoltarea capitalismului, s-au dezvoltat treptat abordări generale pentru determinarea valorii finale a unei tranzacții. Într-un moment în care creșterea globală a companiilor și intrarea lor în piețele internaționale s-au reflectat în formarea activă a corporațiilor și a holdingurilor, au fost dezvoltate anumite reguli și a apărut un astfel de concept precum prețurile de transfer.

Prima țară care, pe la jumătatea secolului trecut, a reușit să consolideze principalele prevederi ale acestui proces la nivel legislativ a fost Statele Unite. Multe state, inclusiv Rusia, și-au consolidat mult mai târziu standardele de prețuri de transfer, pe baza experienței Statelor Unite. În țara noastră, acest concept și-a primit dezvoltarea după prăbușirea URSS, și anume odată cu apariția relațiilor de piață în economie în anii nouăzeci ai secolului XX.

Ce înseamnă prețul de transfer?

Acest concept reprezintă cel mai mult sistem optim pentru a minimiza povara fiscală. Mai mult, este folosit nu numai de marii contribuabili, ci și de reprezentanții întreprinderilor mijlocii și mici.

În condițiile relațiilor de piață dintre contrapărți, plata pentru bunuri, lucrări și servicii se efectuează în cadrul contractelor la prețuri de piață. Dar asta nu se întâmplă întotdeauna. Pentru a optimiza impozitarea, unele contrapărți își stabilesc propriile prețuri interne (de transfer), ceea ce ajută la economisirea semnificativă a taxelor.

Orice fel activitate economică care vizează obținerea de profit, adică îmbogățirea. Acționând în conformitate cu legea, companiile se străduiesc să obțină mai mult dimensiune mai mare profituri prin reducerea sarcinii fiscale.

Conceptul de preț de transfer

Acesta este un preț format în funcție de caracteristici subiective, care vă permite să gestionați și să redistribuiți atât veniturile, cât și cheltuielile contrapărților „conectate”. Poate fi utilizat în cadrul companiilor afiliate, cum ar fi holdinguri și corporații, precum și între sucursale și diviziuni structuraleîn cadrul companiei.

Caracteristicile prețurilor de transfer în Federația Rusă

Diverse scheme de prețuri de „transfer”, desigur, nu se potrivesc statului, a cărui funcție principală este de a colecta taxe pentru buget. Prin urmare, pentru a asigura un control adecvat, acesta a fost adoptat Legea federală(Nr. 227-FZ din 18 iulie 2011), reglementare acest proces, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2012 (modificată la 5 aprilie 2013) și secțiunea V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ele dezvăluie conceptul de bază în cadrul tranzacțiilor controlate de prețuri de transfer în Federația Rusă.

Metoda comparabilității prețurilor de piață este tradițională și se bazează pe profitul brut. Datorită faptului că nu a fost încă elaborată o poziție unificată a autorităților fiscale și a contribuabililor cu privire la prețurile care ar trebui să fie luate în considerare, apar dispute constante. Practica judiciara De această problemă este de asemenea eterogen. Înainte de a începe să-l utilizați, trebuie să analizați prețurile din cadrul companiei cu prețuri similare între părți neafiliate.
Metoda costului de stabilire a prețurilor se efectuează ținând cont de costuri. Valoarea rentabilității trebuie să fie într-un anumit interval, apoi prețul va fi recunoscut ca preț de piață de către autoritățile de reglementare. Dacă valoarea este stabilită peste minimul, atunci prețul va fi calculat pe baza costurilor reale, sub rezerva rentabilității costurilor la cea mai mică valoare a intervalului.
Metoda revânzării se bazează pe o comparație a marjelor brute în intervalul de piață rezultat din revânzare.
Metoda rentabilității comparabile înseamnă compararea rentabilității operaționale ținând cont de intervalul de piață.
Metoda de repartizare a profitului. Profitul primit este comparat și distribuit între toți participanții la tranzacție proporțional cu: contribuția la profitul total, distribuția profitabilității și distribuția între părți. Combinarea metodelor este permisă.

Tipuri de companii reglementate de Legea federală nr. 227

În cadrul legislației în vigoare, se pot distinge următoarele tipuri de companii:

Organizații care au o legătură directă, adică interdependente, care pot afecta nu numai rezultatul, ci și procesul de activitate în sine.
Organizații care efectuează tranzacții care sunt considerate interdependente. Aceasta include intermediarii formali, tranzacțiile la burse și tranzacțiile cu nerezidenți.

Scopul utilizării prețurilor de transfer

Principalele obiective ale prețurilor de transfer sunt mutarea bazei impozabile cu ajutorul afiliaților către companiile înregistrate în zonele cu cel mai favorabil regim fiscal. Această procedură poate fi efectuată prin modificarea prețului tranzacției.

Odată cu dezvoltarea producției, apariția marilor contribuabili și accesul acestora la nivel internațional, prețurile de transfer au devenit relevante.

Din punctul de vedere al autorității de reglementare, obiectivele vizează următoarele:

prevenirea folosirii prețurilor de transfer pentru evaziune fiscală;
contracararea utilizării acestora în scopul transferului de bani în afara țării.

Obiectivele prețurilor de transfer

Particularitatea dezvoltării unor astfel de prețuri este o abordare unificată echipa de managementși este oarecum diferită de formarea obișnuită a prețului.

Se execută următoarele sarcini:

Aceste tranzacții nu se aplică drepturilor de proprietate, activității intelectuale și informațiilor. Obiectul controlului îl constituie bunurile, lucrările, serviciile. Asemenea operațiuni există în scopul optimizării impozitării din punct de vedere al alimentării bugetului.

Caracteristicile impozitării

Impozitarea prețurilor de transfer are anumite proprietăți. Dacă prețul real al unei tranzacții nu corespunde parametrilor pieței, atunci, în conformitate cu legislația Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent dimensiunea acesteia. Principalul lucru este că astfel de calcule nu implică subestimarea taxelor sau costuri crescute. Acest lucru va trezi în mod firesc interesul autorităților de control. În cazul în care se descoperă o eroare, contribuabilul trebuie să facă ajustările necesare, să depună o declarație fiscală clarificatoare cu atașarea obligatorie a unei explicații, pe baza căreia se poate identifica o anumită tranzacție.

Prețuri de transfer și control fiscal

În fiecare an, înainte de 20 mai, organizațiile sunt obligate să raporteze biroul fiscal, depunând notificarea corespunzătoare, care trebuie să conțină informații detaliate despre toate tranzacțiile care au statut controlat. Acest aviz Toate părțile la tranzacție sunt obligate să prezinte. Astfel, se efectuează dublu control. Autoritățile de inspecție pot verifica în mod independent existența unor astfel de tranzacții.

Pentru a exercita controlul din partea autorităților fiscale, însuși faptul că o tranzacție se încadrează în statutul controlat este suficient. Scopul principal al acestei verificări este de a identifica conformitatea sau nerespectarea nivelului prețurilor pieței atunci când se efectuează o tranzacție.

Intrarea pe piata internationala

Prețurile de transfer internaționale au primit o dezvoltare activă în anii 60 ai secolului trecut. Unele cele mai mari companii, având statut de transnațional, au dezvoltat o mai subtilă și mod civilizat„Jafurile” din fostele state coloniale, care în această perioadă și-au câștigat independența. Prețurile pentru achiziționarea materiilor prime în aceste țări au fost în mod deliberat scăzute.

În economia globală, au fost elaborate principii, documente și manuale general acceptate la nivel internațional. Acestea sunt de natură consultativă și ajută la rezolvarea multor probleme din domeniul prețurilor de transfer.

Fiecare țară are dreptul de a determina în mod independent controlul și ajustarea prețurilor de transfer. Mai mult, faptul devine destul de evident atunci când procesul de ajustare a prețurilor de mai sus ale companiei inspectate este efectuat de autoritățile de reglementare din două țări (pe baza rapoartelor prezentate). Dacă nu sunt respectate astfel de proceduri, organizația controlată se află într-o situație de dublă impozitare. Conform legislației Federației Ruse, autoritățile competente pot face următoarele:

În această situație, este important să se acorde asistență în procedura de ajustare a prețului de transfer între autoritățile de reglementare din diferite țări. Pentru orice stat din arena internațională, prioritatea este rentabilitatea propriului buget. Prin urmare, se pune întrebarea: cât de pregătite sunt țările să coopereze în procesul de formare a prețurilor de transfer?

ÎN în ultima vreme A existat o tendință ca organismele de inspecție să se amestece în procesul de transfer. Astfel de acțiuni ale autorităților fiscale provoacă riscuri legate de prețurile de transfer, care:

creșterea costurilor asociate cu îndeplinirea funcțiilor de contracontrol ale autorităților;
poate provoca riscul dublei impuneri;
implicat în litigiu și costuri;
va suferi pierderi financiare dacă se fac ajustări la inițiativa altui stat.

În general, tendințele emergente de atenție din partea autorităților fiscale au dezvoltat anumite mecanisme de reglementare, datorită cărora este posibilă nu numai creșterea laturii de venituri a bugetului, ci și consolidarea sistemul fiscal in tara.

Dedicat procedurii de reglementare a raporturilor dintre persoanele dependente. Algoritmul de reglementare menționat prevede multe mecanisme specifice, printre care prețurile de transfer ocupă un loc aparte.

Persoane dependente

De regula generala Conform legislației interne, entitățile dependente sunt entități care au capacitatea de a controla reciproc activitățile, operațiunile sau deciziile.

Lista persoanelor care îndeplinesc criteriul interdependenței este dată la alin. 2 al art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

La efectuarea tranzacțiilor controlate, adică între entități dependente sau echivalente, se folosesc prețuri de transfer.

Legislația fiscală nu descifrează direct conceptul de mai sus, ci conține secțiune separată, dedicat tranzacțiilor controlate efectuate în cadrul unei întreprinderi sau unui grup de companii.

Luând în considerare analiza legislației existente, este posibil să se formuleze conceptul prețurilor de transfer conform Codului Fiscal al Federației Ruse ca cost al bunurilor sau serviciilor utilizate de contrapărți în decontări între părți dependente la un cost intra-societat care diferă de condițiile existente piețe deschise.

Acest mecanism este supus controlului autorităților fiscale naționale și permite autorităților fiscale să califice contractele în condițiile descrise drept tranzacții controlate.

Prețuri de transfer în 2017

În perioada fiscală curentă, procedura de efectuare a tranzacțiilor controlate nu a suferit modificări semnificative. Contribuabilii care îndeplinesc criteriile de interdependență sunt obligați să aducă la cunoștința autorităților fiscale informații despre contractele care fac obiectul verificării.

Este important de știut că reglementarea prețurilor de transfer și controlul de stat sunt supuse tranzacțiilor efectuate de părți afiliate:

acorduri interne ruse;
acorduri de comerț exterior.

Atenția specială a statului față de tranzacțiile descrise se datorează în primul rând capacității părților de a manipula prețurile și, ca urmare, de a primi beneficii fiscale nejustificate.

Se poate susține că scopul prețurilor de transfer este creșterea profiturilor din vânzarea de bunuri sau servicii către consumatorul final, realizată, printre altele, prin optimizarea fiscală.

Nu toate tranzacțiile dintre afiliați sunt supuse controlului. Pentru atenție deosebită Din partea organelor fiscale, astfel de acorduri trebuie să îndeplinească cerințele enumerate în mod expres la art. 105.14 Codul fiscal al Federației Ruse.

Metode de stabilire a prețurilor de transfer

În prezent, se disting următoarele metode principale de determinare a prețurilor între întreprinderile interconectate:

abordarea costurilor, caracterizată prin verificarea coerenței prețului pe baza costurilor brute pentru o anumită operațiune cu costurile brute pentru acțiuni similare în condițiile piata libera;
următorul tip de prețuri de transfer este o comparație a valorii de piață, care constă în compararea condițiilor existente ale contractului cu valorile costurilor de pe piață pentru tranzacții similare;
aplicarea metodei prețului de revânzare include verificarea conformității tranzacției analizate condiţiile de piaţă pe baza rentabilității brute a persoanei care a revândut proprietatea;
O altă regulă a prețurilor de transfer este compararea profitabilității, caracterizată prin reconcilierea eficienței operaționale conform contractului cu un indicator similar de pe piață;
abordarea distribuției profitului bazată pe împărțirea profitabilității reale între părțile la o tranzacție controlată și o împărțire similară în condițiile pieței.

Prețurile de transfer internaționale moderne nu diferă semnificativ de prețurile de transfer interne din Rusia și se bazează pe principii și metode similare.