Prețuri de transfer. Noi reguli

„Impozite și impozitare”, N 1, 2005

Prețurile de transfer se referă la vânzarea de bunuri sau servicii în cadrul unui grup de entități afiliate la prețuri diferite de prețurile pieței. Obiectivele pot fi diferite.

În primul rând, prețurile de transfer reprezintă un mecanism important de redistribuire a resurselor financiare în cadrul structurilor integrate (holdings). Astfel, o societate de producție sau de exploatare a unui holding poate vinde produsele unei companii de vânzări a aceleiași holdinguri la prețuri interne (scăzute); Compania de vânzări vinde apoi bunurile consumatorilor finali la prețuri de piață (mai mari). Ca urmare resurse financiare sunt concentrate într-un singur centru de profit (societate de vânzări) și pot fi apoi redistribuite în conformitate cu nevoile exploatației în ansamblu.

În al doilea rând, prețurile de transfer pot fi utilizate pentru a minimiza impozitarea. În cazul în care centrul de profit (compania de vânzări din exemplul de mai sus) se bucură de anumite avantaje fiscale, povara fiscală generală asupra holdingului în ansamblu este redusă.

Din punctul de vedere al guvernului, prima dintre aceste funcții de preț de transfer poate fi evaluată ca neutră. Împiedicați obstacolele pentru holdinguri în redistribuirea acestora fonduri proprii Ar fi ilogic și chiar dăunător din punct de vedere economic. Pe de altă parte, minimizarea impozitării, chiar și în cadrul legii, din poziția autorităților fiscale este o activitate evident suspectă și necesită suprimare.

Versiunea actuală a articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse reprezintă un fel de compromis. Pe de o parte, nu interzice tranzacțiile cu prețuri de transfer ca atare și, în consecință, oferă holdingurilor o anumită libertate de manevră în formarea prețurilor interne, dar, pe de altă parte, limitează eficiența fiscală a metodei prețurilor de transfer. (abaterea admisibilă a prețurilor de la prețurile pieței nu este mai mare de 20%, în caz contrar, taxele sunt recalculate pe baza prețurilor pieței). Autoritățile fiscale au voie să inițieze verificarea corectitudinii prețurilor numai în anumite cazuri (interdependența părților la tranzacție, fluctuații semnificative ale prețurilor tranzacțiilor contribuabilului etc.). Această ideologie corespunde în general practicii internaționale „anti-transfer”.

Versiunea actuală a articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse permite holdingurilor să ocolească restricțiile atunci când redistribuie fonduri fără probleme speciale. În exemplul de mai sus, pentru a face acest lucru, este suficient doar să excludem interdependența directă între organizațiile de vânzări și producție, precum și să excludem vânzarea directă a mărfurilor de către organizația producătoare către consumatorii finali (la prețuri diferite de cele interne). Este clar că, în acest caz, prețurile tranzacției nu vor experimenta modificări semnificative pe perioade scurte de timp. În plus, este util să ai câteva justificare economică prețurile interne (calcule de marketing etc.). Din punctul de vedere al legii, însă, acest lucru nu contează, dar poate ajuta la comunicarea cu funcționarii fiscali.

În prezent, litigiile legale în temeiul articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt destul de exotice. Ideea, aparent, este că legea încredințează autorității fiscale dovada discrepanței dintre prețuri și nivelurile pieței, cu care aceasta din urmă are de obicei mari probleme. Singurele excepții sunt cazurile cele mai flagrante (scăderea prețului tranzacției de câteva ori).

De asemenea, menționăm că legea (articolul 20 din Codul fiscal al Federației Ruse) stabilește o listă destul de slabă de motive pentru interdependență (participarea unei organizații la capitala alteia, subordonarea oficială a uneia individual altuia, rudenia de familie), dar în același timp oferă instanței posibilitatea de a recunoaște persoanele ca fiind interdependente din alte motive. Având în vedere acest lucru, instanța poate recunoaște cu ușurință interdependența, de exemplu, a unei firme și a directorului acesteia, care a cumpărat câteva zeci de apartamente de la companie la de patru ori valoarea de piață.<*>.

<*>Cm.: Scrisoare de informare Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 martie 2003 N 71.

După cum a devenit cunoscut, guvernul Federației Ruse pregătește în prezent modificări la articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse. Detaliile sunt încă necunoscute. Un lucru este cert: nu vor fi favorabile contribuabilului. În cel mai bun caz, problema se va limita la extinderea listei „persoanelor interdependente” cărora li se poate aplica procedura de control al prețurilor, precum și la punerea în sarcina contribuabilului însuși de a dovedi „comercializarea” prețurilor. În cel mai rău caz, noua versiune poate face stabilirea prețurilor de transfer complet imposibilă în cadrul holdingurilor, ceea ce ar fi extrem de neplăcut pentru acestea din urmă: produsele vor trebui vândute în depozitul propriei divizii de vânzări la prețurile pieței.

Se poate presupune că modificările planificate sunt un fel de reacție guvernamentală la cazul YUKOS. Permiteți-mi să vă reamintesc că principalele pretenții formulate împotriva companiei în sine (nu împotriva acționarilor săi!) se rezumă tocmai la utilizarea de către aceasta (în 2000 - 2001) a schemelor de prețuri de transfer pentru a minimiza taxele. Cu toate acestea, în argumentația judiciară a Ministerului Impozitelor și Impozitelor nu au fost incluse trimiteri la articolul 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse.<**>.

<**>Soluţie Curtea de Arbitraj Moscova din 26 mai 2004 în dosarul nr. A40-17669/04-109-241; Hotărârea curții de apel a Curții de Arbitraj din Moscova în dosarul nr. A40-17669/04-109-241 din 29 iunie 2004

Cert este că schema utilizată de companie nu încalcă prevederile articolului 40. Drept urmare, instanța a luat o decizie (după cum se știe, nu în favoarea YUKOS), bazată, în esență, nu pe vreo prevedere a Codului fiscal, ci pe teza „rea-credinței contribuabilului” și într-o interpretare extrem de dubioasă. Din faptul de rea-credință (în opinia autorului, nedovedită), instanța a tras concluzii extrem de ample (în opinia autorului, slab justificate din punct de vedere juridic), inclusiv o revizuire totală a consecințelor civile ale tranzacțiilor și chiar desființarea efectivă. a termenului de prescripție<***>. Poate că a fost conștientizarea instabilității juridice a unei astfel de poziții care a condus organisme guvernamentale la ideea revizuirii articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a extinde domeniul de aplicare al acestuia.

<***>Budylin S.L. Reaua credință a contribuabilului - concept juridic sau...? // Impozite și impozitare. 2004. oct. pp. 37 - 40.

Cu toate acestea, în mare măsură, aceasta înseamnă „a flutura pumnii după o luptă”. Utilizarea prețurilor de transfer pentru a minimiza impozitarea implică redistribuirea veniturilor în favoarea elementelor cel mai puțin impozitate ale grupului. YUKOS (și nu numai acesta) a folosit așa-numitele „offshore interne” ca aceste elemente, adică organizații cu taxe reduse înregistrate conform legislației în vigoare la acea vreme în diferite regiuni ale Federației Ruse. De atunci, însă, situația s-a schimbat radical: după intrarea în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, „societățile offshore interne” au fost lichidate, iar schemele corespunzătoare și-au pierdut eficacitatea fără nicio modificare a articolului 40.

În opinia mea, unificarea impozitării, și nu înăsprirea legislației „anti-transfer”, este cea mai eficientă tactică pentru stat pentru a combate pierderile fiscale din prețurile de transfer (cel puțin în raport cu tranzacțiile interne din Rusia).

Cu toate acestea, problema redistribuirii impozitelor regionale rămâne deschisă. Ca urmare a prețurilor de transfer, taxele pot fi plătite în aceeași sumă, dar într-un loc diferit. Desigur, ne putem aștepta ca autoritățile regionale să depună toate eforturile (inclusiv utilizarea noua editie Articolul 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse) pentru a preveni o astfel de „scurgere” a impozitelor în exterior.

Contribuabilii ar trebui să ia în considerare următoarele. Prețurile de transfer în sine nu sunt interzise și pot fi utilizate efectiv în cadrul exploatațiilor. Cu toate acestea, consecințele sale fiscale pot fi revizuite în conformitate cu articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Mai rău, după cum a arătat practica, chiar dacă acest articol din Codul Fiscal nu este aplicabil (de exemplu, prețurile se abate de la prețurile pieței cu mai puțin de 20%), consecințele fiscale pot fi totuși revizuite pe baza tezei realei credințe a contribuabil. În acest sens, utilizarea oricărui tip de prețuri de transfer pentru a optimiza impozitarea pare în prezent a fi o acțiune extrem de riscantă.

S.L.Budylin

Consultant

Roche & Duffay

Prețuri de transfer(din engleză Funds Transfer Pricing, prescurtare FTP) este un mecanism de vânzare a totul către părți interdependente (de obicei în cadrul holdingurilor) la prețuri speciale, intra-companie, non-piață. În acest fel, este posibilă o redistribuire mai rațională și mai profitabilă a profitului unui grup de persoane în favoarea celor care se află în condiții de impozitare mai scăzută (de regulă, aceasta înseamnă rămânerea în alte state). Această schemă de planificare fiscală este necesară pentru a minimiza costurile asociate cu deducerile fiscale obligatorii. Prețuri de transfer controlat de autorităţile fiscale ale statului.

Prețurile de transfer sub forma unui sistem reglementat detaliat au apărut la mijlocul anilor 60 în SUA, apoi această metodă s-a răspândit în alte țări ale lumii. În Rusia, de la începutul anului 2012, a fost în vigoare o legislație specială care reglementează prețurile de transfer. Până în 2012, a fost reglementată de Codul Fiscal.

Există trei metode prin care sunt determinate prețurile de transfer:

• metoda prețului necontrolat (comparabil);
• metoda prețului de revânzare;
• metoda cost plus profit.

Când utilizați prima metodă, prețurile sunt stabilite în funcție de prețul de listă. Prin această metodă, autoritățile fiscale au dreptul de a percepe taxe și penalități suplimentare dacă prețurile bunurilor sunt mai mici sau mai mari cu mai mult de 20% din prețurile pieței pentru bunuri similare.

A doua metodă este utilizată în cazurile în care bunurile sunt transferate între părți în ajunul vânzării. În acest fel, puteți reduce prețul de revânzare cu valoarea adaosului, care acoperă costurile vânzătorului.

A treia metodă este utilizată în cazurile în care este imposibil să se folosească cele două anterioare. În acest caz, pentru a determina prețul de piață, se iau în considerare toate prețurile directe și de vânzător, iar la acestea se adaugă caracteristica de markup medie a prețului dat. Această abordare necesită în mod necesar pregătirea calculelor planificate pentru toate bunurile (serviciile).

De obicei, prețurile de transfer sunt utilizate din următoarele două motive:

Dacă trebuie să redistribuiți rațional în cadrul exploatației;

Când este posibil să se minimizeze plățile suplimentare și să se optimizeze astfel impozitarea. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că o astfel de „optimizare” este adesea privită de către stat ca o încercare de a se sustrage de la îndeplinirea conștiincioasă a obligațiilor fiscale. Pe de altă parte, contribuabilii au tot dreptul de a utiliza un astfel de instrument pentru a obține rezultate economice mai profitabile pentru propriile activități.

Folosirea acestui tip de tarifare pentru holdinguri mari și corporații este foarte profitabilă, deoarece permite organizarea unei structuri aproape de comandă în condiții economie de piata. Astfel, este posibilă concentrarea profiturilor într-un singur centru, iar ulterior redistribuirea acestora ținând cont de nevoile companiilor incluse în holding. Nu este rațional să se prevină redistribuirea fondurilor proprii ale marilor entități economice. Este posibilă reglementarea acestui domeniu doar pentru a preveni pierderile bugetare.

Astfel, prețurile de transfer, în esența sa, sunt un fenomen destul de ambiguu, care a condus la o atenție sporită din partea statului. Datorită necesității de îmbunătățire a principiilor de determinare a prețurilor în scopuri fiscale, la 18 iulie 2011 a fost semnată o lege rusă privind modificarea unui număr de acte legislative. O atenție deosebită a fost acordată prețurilor de transfer. A fost adusă o modificare la articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, limitând fluctuația prețurilor de transfer în +/- 20% din prețurile prevăzute pentru prețurile de piață.

Prevederile legii sunt pe deplin în concordanță cu principiile internaționale de reglementare a prețurilor. Sa bazat pe Orientările pentru formarea prețurilor de transfer adoptate de Comitetul Organizației pentru Dezvoltare și Cooperare Economică.

Tranzacțiile controlate sunt tranzacții între părți afiliate, precum și cele echivalente acestora (). Autoritățile fiscale au dreptul de a verifica prețurile utilizate în tranzacțiile controlate pentru conformitatea cu prețurile pieței (), iar dacă părțile nu au stabilit prețurile de piață, să stabilească taxe suplimentare. Să luăm în considerare modul în care, folosind oportunitățile oferite de lege, un contribuabil poate reduce riscurile asociate cu aplicarea regulilor prețurilor de transfer.

Pentru contribuabili, aplicarea regulilor privind prețurile de transfer prevăzute în această secțiune (denumită în continuare Cod) este destul de împovărătoare. La urma urmei, companiile care efectuează tranzacții între părți afiliate sunt obligate să depună o notificare privind tranzacțiile controlate, precum și să pregătească documentația în scopul controlului fiscal. Iar acest lucru necesită costuri considerabile cu forța de muncă din partea acestor companii și resurse financiare. Nu este de mirare că unii dintre ei încearcă să evite utilizarea tranzacțiilor controlate, de exemplu, prin „scăpare” din interdependența indivizilor.

În acest scop, un grup de companii - contribuabili efectiv conectați între ei - creează aparența unei lipse de interdependență (concepția de persoane interdependente și criteriile de interdependență sunt definite în). De exemplu, prin evitarea participării proprietarilor și managerilor de afaceri la conducerea și deținerea altor companii din grup, aceștia încearcă să evite în mod oficial interdependența și, în consecință, de la aplicarea regulilor privind tranzacțiile controlate.

Cu toate acestea, astfel de acțiuni implică riscuri semnificative.

Ce tranzacții sunt controlate?

În prezent, inspectoratele fiscale au oportunități bune să identifice interdependenţa reală a persoanelor în absenţă caracteristici formale o astfel de conexiune. Un exemplu în acest sens sunt hotărârile judecătorești pronunțate în favoarea inspectorilor (post. AS SZO din 17 iunie 2015 Nr. F07-3426/15 în dosarul A56-55281/2014, AS MO din 31 octombrie 2014 Nr. F05-12000/ 14 în dosarul Nr. A40- 28598/2013).

O altă modalitate de a evita tranzacțiile controlate, care este utilizată pe scară largă în practică, este de a monitoriza valorile prag ale sumelor de venit pentru astfel de tranzacții.

În multe cazuri, tranzacțiile sunt considerate controlate doar dacă valoarea lor pentru un an calendaristic depășește valorile stabilite. Tipurile de tranzacții și valoarea veniturilor pe acestea pentru un an calendaristic (determinate ținând cont de procedura de recunoaștere a veniturilor stabilită), peste care astfel de tranzacții sunt considerate controlate, sunt enumerate în. De exemplu, pentru tranzacțiile dintre contribuabilii ruși, valoarea prag a veniturilor din tranzacțiile cu o singură persoană (părți afiliate) este în general de 1 miliard de ruble pe an. În consecință, dacă vă asigurați că valoarea tranzacțiilor între astfel de contribuabili în timpul an calendaristic nu a depășit 1 miliard de ruble, atunci este posibil să se asigure că tranzacțiile vor fi necontrolate.

În principiu, aceasta este o abordare complet aplicabilă, dar numai până când contribuabilul începe să divizeze tranzacțiile.

EXEMPLU

(fragmentarea tranzacțiilor) Este planificat ca tranzacțiile între companiile din grupul „A” (furnizor) și „B” (cumpărător) în anul calendaristic să se ridice la 1.800 de milioane de ruble. Pentru a evita controlabilitatea tranzacțiilor, s-a decis includerea unei alte companii din grupul „B” în decontările reciproce în următoarele condiții: – „A” furnizează „B” bunuri în valoare de 900 de milioane de ruble, iar „B” o revinde către „B” pentru 905 milioane de rub.; – „A” furnizează companiei „B” bunuri în valoare de 900 de milioane de ruble. Ca urmare, în mod oficial, tranzacțiile dintre „A” și „B” s-au ridicat la 900 de milioane de ruble, adică. mai puțin decât pragul de sumă stabilit de 1 miliard de ruble.

Această prevedere conferă autorităților fiscale dreptul de a se adresa justiției cu o cerere de însumare a prețurilor tranzacțiilor între persoane în cazul de mai sus. Posibilitatea unei astfel de însumări este indicată și printr-o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei ().

De asemenea, trebuie menționat că Codul stabilește cazuri () în care tranzacțiile între părți afiliate (și echivalente acestora) nu sunt recunoscute ca controlate (indiferent dacă tranzacțiile îndeplinesc condițiile prevăzute la). În special, dacă s-au efectuat tranzacții între părți afiliate și valoarea acestora a depășit pragul stabilit de Cod, dar sunt indicate în, atunci astfel de tranzacții nu sunt considerate controlate și nu trebuie incluse în notificarea tranzacțiilor controlate. De asemenea, nu necesită pregătirea documentației în scopul controlului fiscal.

• sunt înregistrați într-un subiect al Federației Ruse;
• nu au diviziuni separate pe teritoriile altor entități constitutive ale Federației Ruse, precum și dincolo de granițele acesteia;
• nu plătiți impozit pe profit la bugetele altor entități constitutive ale Federației Ruse;
• nu au pierderi (inclusiv pierderi din perioadele anterioare reportate în perioadele fiscale viitoare) acceptate la calcularea impozitului pe profit;
• nu au circumstanțe pentru a recunoaște tranzacțiile efectuate de astfel de persoane ca fiind controlate în conformitate cu (lista de cazuri speciale, de exemplu, dacă una dintre companii este rezidentă a unei zone economice libere).

Astfel, dacă două societăți interdependente ale unui grup îndeplinesc criteriile de mai sus, atunci tranzacțiile dintre ele nu vor fi controlate, indiferent de valoarea veniturilor aferente acestora.

Condițiile de mai sus sunt fezabile pentru mulți contribuabili. Prin urmare, este important să nu existe diviziuni separate în alte regiuni. Dacă există, atunci vă puteți gândi la faptul că ar putea fi mai profitabil dacă aceste divizii sunt înregistrate ca persoane juridice independente, iar atunci compania va îndeplini condițiile pentru recunoașterea tranzacțiilor ca necontrolate.

Tranzacțiile controlate pot fi mai puțin riscante

Dacă, până la urmă, aveți tranzacții controlate, atunci să ne întrebăm despre abordările pentru alegerea unei metode de stabilire a prețurilor de transfer în practică, permițându-ne să reducem riscurile asociate cu controlul prețurilor fiscale.

Efectuarea de tranzacții controlate în condițiile pieței. Este exact ceea ce prevede Codul Fiscal. De regulă, pretul pietei este intervalul de preț. Dacă setați prețul în acest interval, nu vor exista consecințe fiscale suplimentare.

In intervalul de piata, contribuabilul are dreptul sa aleaga pretul care ii este mai profitabil. Deci, dacă o companie neprofitabilă vinde bunuri unei companii profitabile, atunci prețul cel mai mare poate fi mai profitabil pentru a transfera costurile (pierderile) către o altă companie din grup. În consecință, în acest caz este rezonabil să se stabilească prețul aproape de limita superioară a intervalului. Dacă situația pentru companii este inversă, atunci este mai profitabil să setezi prețul mai aproape de limita inferioară a intervalului.

Atunci când alegeți un preț în intervalul prețurilor pieței, trebuie să vă amintiți că autoritatea fiscală are dreptul de a verifica și de a nu fi de acord cu prețul pe care l-ați determinat.

Tranzacții interne comparabile. În conformitate cu prevederile Codului, metoda prioritară este metoda prețurilor comparabile de piață (,).

O atenție deosebită trebuie acordată așa-numitelor tranzacții interne comparabile, adică tranzacții comparabile cu tranzacțiile controlate, dar finalizate de companie cu o parte independentă în condiții comerciale și financiare comparabile.

În cazul în care contribuabilul are tranzacții cu contrapărți care nu sunt persoane interdependente, atunci prețurile pentru astfel de tranzacții sunt recunoscute ca orientare în scopuri fiscale cu prioritate.

În consecință, prezența unor astfel de tranzacții comparabile cu contribuabili „independenți” poate fi gestionată pentru a reduce riscul de revizuire a prețurilor de către autoritatea fiscală prin utilizarea altor surse de informații.

Utilizarea prețurilor interne comparabile este, de asemenea, benefică deoarece această sursă de informații nu necesită costul achiziționării bazelor de date.

Alegerea unei metode de determinare a prețului pieței. Codul Fiscal prevede cinci metode de determinare a prețului pieței ():

• metoda prețurilor de piață comparabile;
• metoda prețului de vânzare ulterioară;
• metoda costului;
• metoda rentabilității comparabile;
• metoda de repartizare a profitului.

Poate fi utilizată o combinație de două sau mai multe dintre aceste metode.

Au fost stabilite restricții cu privire la utilizarea metodelor de determinare a prețurilor de către organul fiscal: aceasta va putea contesta metoda utilizată numai dacă dovedește că metoda nu este în mod clar aplicabilă în situația în cauză, ceea ce este destul de dificil (). În consecință, contribuabilul poate, atunci când justifică prețurile pieței, să conducă organul fiscal în felul său - să aleagă metoda care dă cel mai dorit rezultat.

Să reamintim că Codul prevede o anumită prioritate a metodelor.

Astfel, metoda prețului de vânzare ulterioară este prioritară într-o situație în care bunurile sunt achiziționate în cadrul tranzacției analizate și sunt revândute fără prelucrare în cadrul unei tranzacții ale cărei părți sunt persoane care nu sunt recunoscute ca fiind interdependente ().

În toate celelalte cazuri, metoda prețurilor de piață comparabile () are prioritate. Utilizarea altor metode este permisă dacă utilizarea metodei prețurilor de piață comparabile este imposibilă sau dacă utilizarea acesteia nu permite să se tragă o concluzie rezonabilă cu privire la conformitatea sau nerespectarea prețurilor utilizate în tranzacțiile cu prețurile de piață pentru impozitare. scopuri.

Dar metoda prețurilor de piață comparabile este aplicabilă numai dacă există suficiente surse de informații despre prețuri, ceea ce nu este întotdeauna posibil. Prin urmare, justificând corect metodele utilizate pentru determinarea prețului, contribuabilul poate reduce riscurile contestării prețului tranzacției.

Evaluare independentă. Această metodă justificarea prețului de piață este acceptabilă în cazuri rare (). Un astfel de caz este implicarea unui evaluator pentru o tranzacție unică.

În acest caz, o tranzacție unică înseamnă o tranzacție esenta economica care diferă de principalele activităţi ale organizaţiei şi care se desfăşoară o singură dată. În consecință, pentru o tranzacție unică, prețul poate fi determinat din raport evaluator independent.

EXEMPLU

Organizarea productiei a decis să vândă unul dintre ateliere. Vânzarea de bunuri imobiliare nu este principala activitate a organizației. În acest caz, prețul pieței poate fi determinat prin implicarea unui evaluator.

Codul stabilește o gamă de rate ale dobânzii pentru toate tipurile de valute, iar dacă rata dobânzii la un anumit împrumut se află în acest interval, atunci veniturile împrumutătorului și cheltuielile împrumutatului sunt recunoscute ca fiind cele de piață. În acest caz, nu este necesar să se calculeze nivelul de interes al pieței și să se întocmească documentația în scopul controlului fiscal.

Totodată, nu este interzisă stabilirea unei rate a dobânzii într-o sumă mai mare decât valoarea maximă (mai mică decât minimă) a intervalului stabilit. valori limită. Dar în acest caz se vor aplica reguli generale secțiune. Aceasta înseamnă că autoritatea fiscală va avea dreptul de a contesta prețul tranzacției în scopuri fiscale.

EXEMPLU

Organizația „A” a acordat un împrumut organizației „B”. Tranzacția este controlată. Gama sigură a ratei dobânzii, calculată conform regulilor, este de la 5 la 7% pe an în ruble. Dacă termenii acordului prevăd o cotă de 10% pe an, atunci contribuabilii trebuie să stabilească veniturile (cheltuielile) pe baza nivelului de dobândă a pieței conform regulilor secțiunii, iar organul fiscal poate contesta această sumă. Dacă termenii acordului prevăd o cotă de 6% pe an, atunci valoarea veniturilor și cheltuielilor bazate pe 6% pe an este recunoscută pentru impozitul pe venit, iar organul fiscal nu are dreptul de a contesta aceste sume.

Utilizarea intervalelor stabilite nu anulează obligația de a include datele tranzacțiilor în notificarea tranzacțiilor controlate. În același timp, nu este necesară pregătirea documentației în scopul controlului fiscal dacă în exemplul de mai sus se aplică o cotă de 6%, deoarece veniturile și cheltuielile pentru impozitul pe venit sunt determinate conform unor reguli speciale. Astfel, indică faptul că, în cazul în care „dacă capitolele din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, care reglementează problemele de calcul și plata anumitor taxe, definesc alte reguli pentru determinarea prețului bunurilor (muncă, servicii) pentru în scopuri fiscale, atunci se aplică regulile părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse.” Este exact cazul când a doua parte a Codului stabilește reguli speciale pentru stabilirea prețurilor.

Alegerea unei metode de determinare a prețurilor pentru valorile mobiliare tranzacționabile. stabilește reguli speciale de calcul a bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru tranzacțiile cu valori mobiliare. Mai mult, în unele cazuri este permisă utilizarea metodelor de determinare a prețului discutate mai sus, prevăzute la ().

Astfel, la stabilirea rezultatului financiar al tranzacțiilor (inclusiv cele nerecunoscute ca tranzacții controlate) cu valori mobiliare negociabile, contribuabilul are dreptul de a accepta în scopuri fiscale prețul estimat al tranzacției, determinat prin metodele stabilite. Totodată, acesta nu poate aplica regulile de stabilire a prețului unei valori mobiliare în scopuri fiscale stabilite prin , cu condiția îndeplinirii a cel puțin una dintre următoarele condiții:

• cumpărătorul de valori mobiliare (împreună cu afiliații) devine proprietarul a mai mult de 5 la sută din emisiunea corespunzătoare de valori mobiliare;
• numărul de valori mobiliare depășește 1 la sută din emisiunea corespunzătoare de valori mobiliare;
• preţul valorilor mobiliare se stabileşte prin decizie a autorităţilor puterea de stat sau organe administrația locală;
• cumpărătorul (vânzătorul) de valori mobiliare este emitentul acestor valori mobiliare, inclusiv în cadrul unei oferte.

În consecință, în cazul discutat mai sus, contribuabilul poate alege ceea ce este mai profitabil pentru el - să aplice regulile sau regulile prețurilor de transfer.

Stanislav Dzhaarbekov, Director adjunct al ANO „IRSOT”, avocat, auditor autorizat

Scoala de contribuabili

În conformitate cu modificările aduse Codului Fiscal al Federației Ruse Legea federală din 18 iulie 2011 Nr. 227-FZ „Cu privire la modificările aduse unor acte legislative Federația RusăÎn legătură cu îmbunătățirea principiilor de determinare a prețurilor în scopuri fiscale, tranzacțiile recunoscute ca controlate sunt supuse unui control special de către autoritățile fiscale pentru a se asigura că prețurile utilizate în tranzacții corespund nivelului pieței.

Legea federală indicată a completat Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse) cu Secțiunea V.1 „Persoane interdependente. Dispoziții generale despre prețuri și impozitare. Controlul fiscal în legătură cu tranzacțiile între părți afiliate. Acord de preț.”

Secțiunea specificată Cod fiscal Federația Rusă a intrat în vigoare (cu excepția anumitor prevederi) la 1 ianuarie 2012.

De la 1 ianuarie 2012, prevederile articolelor 20 și 40 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică exclusiv tranzacțiilor pentru care veniturile și (sau) cheltuielile au fost recunoscute în conformitate cu capitolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse înainte de data data specificată.

În acest sens, contribuabilii au noi responsabilități.

Organizațiile care efectuează tranzacții controlate sunt obligate să întocmească și să transmită autorității fiscale o notificare privind tranzacțiile controlate la sfârșitul anului calendaristic, precum și, la cererea relevantă autoritatea fiscală, documentație privind tranzacțiile controlate.

Cine va fi afectat de noile reguli privind prețurile de transfer?

Prevederile legislației privind prețurile de transfer vizează tranzacțiile între părți afiliate și tranzacțiile echivalente cu acestea.

După cum a menționat Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea sa recentă din 02/02/2015 N 03-01-18/3949, în secțiunea. V.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește reguli pentru determinarea prețurilor în scopuri fiscale în legătură cu tranzacțiile între părți afiliate, prevăzând aplicarea principiului „în condiții de concurență”, general acceptat în practica mondială.

Esența acestui principiu este că participanții obișnuiți de pe piață, fiind parteneri independenți, se află la o anumită distanță unul de celălalt (distanța unei „lungimi de braț”), spre deosebire de persoanele care, fiind interdependente, „merg mână în mână” și stabiliți între prețurile contractuale care diferă de prețurile pieței pentru a reduce plățile de impozite. Conform principiului de concurență, în scopuri fiscale, prețurile (plățile) sunt recalculate pe baza valorilor de piață, de parcă firmele ar fi independente.

Acest principiu formează baza Orientărilor privind prețurile de transfer ale Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică pentru întreprinderile multinaționale și servicii fiscale 1995, care este utilizat pe scară largă în practica administrațiilor fiscale străine de conducere.

Prevederile sec. V.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt în strânsă relație cu abordările prezentate în acest Ghid și sunt, de asemenea, dedicate prețurilor de transfer. Se referă la stabilirea prețurilor în tranzacțiile comerciale între diferite divizii ale unei singure companii sau între membrii unui singur grup de companii astfel încât să se redistribuie profitul total al grupului în favoarea persoanelor care se află într-un impozit mai favorabil. regim. Prețurile de transfer în multe țări, inclusiv în a noastră, fac obiectul unei atenții deosebite din partea autorităților fiscale.

Principalul criteriu de interdependență rămâne ponderea participării, și anume atunci când o organizație participă direct și/sau indirect la o altă organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25%.

În consecință, responsabilitățile privind prețurile de transfer vor afecta în primul rând companiile care efectuează tranzacții cu așa-numitele companii „mamă” și „filiale”. O atenție deosebită vor fi alocate entităților străine afiliate și companiilor offshore.

Tranzacții controlate și părți afiliate în scopuri fiscale

Dan Naya informații de fundal pregătit pe baza articolelor 105.1 și 105.14 din noua secțiune a Codului fiscal al Federației Ruse și folosind ConsultantPlus.

Tranzacții controlate

În scopuri fiscale, tranzacțiile controlate sunt tranzacții între părți afiliate (ținând cont de caracteristicile indicate mai jos), precum și tranzacții echivalente acestora.

DESEN Potrivit guvernului federal ramura executiva, autorizată pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, instanța poate recunoaște o tranzacție ca fiind controlată dacă există suficiente motive pentru a crede că tranzacția specificată face parte dintr-un grup de tranzacții similare efectuate pentru a crea condiții în care o astfel de tranzacție o tranzacție nu ar îndeplini caracteristicile unei tranzacții controlate enumerate mai sus (clauza 10 a articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Recunoașterea tranzacțiilor ca fiind controlate se efectuează ținând cont de prevederile paragrafului 13 al articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 11 din articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nu este recunoscut controlate de următoarele tranzacții(indiferent dacă tranzacțiile îndeplinesc condițiile prevăzute la paragrafele 1-3 ale articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1) părțile la care sunt participanți la același grup consolidat de contribuabili formate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse (cu excepția tranzacțiilor al căror subiect este o resursă minerală extrasă recunoscută ca obiect de impozitare a mineralului); taxa de extracție, a cărei extracție se impozitează la o cotă de impozit stabilită procentual);

2) părțile cărora le sunt persoane care îndeplinesc simultan următoarele cerințe:

• aceste persoane sunt înregistrate într-un subiect al Federației Ruse;
• aceste persoane nu au divizii separate pe teritoriile altor entități constitutive ale Federației Ruse, precum și în afara Federației Ruse;
• aceste persoane nu plătesc impozit pe profit la bugetele altor entități constitutive ale Federației Ruse;
• aceste persoane nu au pierderi (inclusiv pierderi din perioadele anterioare reportate în perioadele fiscale viitoare) acceptate la calcularea impozitului pe profit;
• nu există circumstanțe pentru recunoașterea tranzacțiilor efectuate de astfel de persoane, astfel cum sunt controlate în conformitate cu subparagrafele 2-7 clauza 2 art. 105.14 Codul fiscal al Federației Ruse;

3) tranzacțiile între contribuabili specificate în clauza 1. Artă. 275.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, săvârșite de aceștia atunci când desfășoară activități legate de producția de hidrocarburi la un nou zăcământ de hidrocarburi offshore, în legătură cu același zăcământ;

4) împrumuturi (depozite) interbancare cu o perioadă de până la șapte zile calendaristice(inclusiv)

5) în domeniul cooperării tehnico-militare a Federației Ruse cu state străine, realizată în conformitate cu Legea federală din 19 iulie 1998 N 114-FZ „Cu privire la cooperarea tehnico-militar a Federației Ruse cu statele străine”.

Persoane înrudite

Următoarele nu constituie o bază pentru recunoașterea persoanelor ca interdependente:

1) influența asupra condițiilor și (sau) rezultatelor tranzacțiilor efectuate de persoane și (sau) a rezultatelor economice ale activităților acestora, exercitate de una sau mai multe alte persoane datorită poziției lor predominante pe piață sau datorită altor circumstanțe similare; determinat de caracteristicile tranzacțiilor efectuate (p. 4 Articolul 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

2) în sine, participarea directă și (sau) indirectă a Federației Ruse, entităților constitutive ale Federației Ruse, municipii V organizații rusești(clauza 5 a articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ce ar trebui să facă o companie pentru a respecta noile reguli privind prețurile de transfer?

Pentru a respecta cerințele legislației privind prețurile de transfer, contribuabilii trebuie să ia o serie de măsuri, care vor include:

• Întocmirea unui registru al persoanelor interdependente pentru perioada de raportare.
• Identificarea tranzacțiilor controlate în perioada de raportare.
• Pregătirea și furnizarea notificării tranzacțiilor controlate.
• Întocmirea documentației pentru fiecare tranzacție controlată, care va include o analiză a conformității prețurilor (rentabilitatea) tranzacțiilor controlate cu nivelurile pieței.
• Întrebări despre ajustarea bazei de impozitare, prețuri, condiții contractuale
• Reglarea proceselor de interacțiune în cadrul organizației atunci când colectează informațiile necesare.

Cerințe pentru documentația prețurilor de transfer

În conformitate cu Codul fiscal, contribuabilul, la solicitarea organului fiscal, este obligat să furnizeze documentația care să justifice conformitatea prețurilor aplicate în tranzacțiile controlate cu nivelul pieței.

Totodată, Codul Fiscal nu stabilește forma unei astfel de documentații, ci conține cerințe pentru conținutul acesteia.

Documentația privind prețurile de transfer în legătură cu o tranzacție controlată trebuie să conțină:

• informații despre părțile la tranzacția controlată și activitățile acestora legate de tranzacția controlată;
• descrierea tranzacției controlate și a termenilor acesteia, inclusiv o descriere a metodologiei de stabilire a prețurilor;
• informații despre funcțiile, riscurile și activele părților la tranzacția controlată;
• justificarea motivelor alegerii și modului de aplicare a metodei utilizate pentru analiza prețurilor tranzacției;
• o indicare a surselor de informații utilizate;
• calcularea prețului de piață/interval de rentabilitate pentru o tranzacție cu o descriere a abordării utilizate pentru selectarea tranzacțiilor comparabile;
• valoarea veniturilor primite (profit) și/sau suma cheltuielilor suportate (pierderilor suportate) ca urmare a tranzacției, profitabilitatea obținută;
• informații despre beneficiile economice primite de părțile la tranzacția controlată;
• informatii despre alti factori care au influentat pretul/rentabilitatea tranzactiei;
• ajustări efectuate de către contribuabil la baza de impozitare și la sumele impozitului (dacă există).

De asemenea, contribuabilul are dreptul de a furniza și alte informații care confirmă conformitatea condițiilor comerciale și/sau financiare ale tranzacției cu cele de piață.

Autoritatea fiscală poate solicita documentație în legătură cu tranzacțiile controlate nu mai devreme de 1 iunie a anului următor celui în care au fost efectuate tranzacțiile controlate.

Trebuie avut în vedere faptul că contribuabilul este scutit de obligația de a întocmi și depune documentația în legătură cu tranzacțiile controlate în următoarele cazuri:

• prețurile se aplică în tranzacții în conformitate cu cerințele autorităților antimonopol sau prețul este reglementat;
• contribuabilul efectuează tranzacții cu persoane cu care nu este interdependent;
• obiectul tranzacţiei sunt cu valori mobiliareŞi instrumente financiare tranzacții cu instrumente financiare derivate tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare;
• a fost încheiat un acord de prețuri în legătură cu tranzacția în scopuri fiscale.

La întocmirea documentației privind prețurile de transfer, este necesar să se țină cont de faptul că, în conformitate cu Codul Fiscal, detaliul și minuțiozitatea unei astfel de documentații trebuie să fie proporționale cu complexitatea tranzacției și cu formarea prețului acesteia/profitabilității părților tranzacția.

Să luăm în considerare mai detaliat modul în care documentația pentru o tranzacție controlată (grup de tranzacții similare) întocmită în conformitate cu art. Artă. 105.15 Codul fiscal al Federației Ruse.

Secțiunile principale ale documentației:

1. Participanții la tranzacție: informații despre contribuabil, informații despre contraparte, o listă de tranzacții similare controlate

2. Caracteristici ale sferei (tipului) de activitate a contribuabilului într-o tranzacție controlată:

2.1. Descrierea bunurilor (lucrări, servicii) care fac obiectul tranzacției, inclusiv clasificarea și proprietățile caracteristice ale acestora

2.2. Nivelul actual de concurență în acest domeniu de activitate

2.3. Nivel reglementare guvernamentalăîn domeniul de activitate al contribuabilului

2.4. Concluzie asupra influenței acestor factori asupra prețurilor

3. Caracteristicile grupului de firme din care face parte contribuabilul

3.1. Structura de proprietate a unui grup de companii sau a unei părți a unei astfel de structuri care conține persoane care influențează prețul unei tranzacții controlate

3.2. Lista persoanelor cu care s-a efectuat o tranzacție controlată

3.3. De bază avantaje competitive grup de firme

3.4. Caracteristicile locului grupului de companii pe piață în domeniul de activitate relevant (lider, cea mai mare companie, unul dintre multe, etc.)

3.5. Concluzie despre principalele caracteristici ale grupului în ansamblu

4. Caracteristicile unei tranzacții controlate ( analiza functionala)

4.1. Informații despre ofertă (grup de oferte)

4.2. Analiza funcțională a unei tranzacții controlate

4.3. Concluzie despre profilul funcțional al părților

5. Metodologia de stabilire a prețurilor

5.1. Informații despre metoda de stabilire a prețurilor utilizată în analiza unei tranzacții controlate și sursele de informații privind prețurile pieței

5.2. Descrierea metodologiei de stabilire a prețurilor

5.3. Justificarea motivelor pentru alegerea și metoda de aplicare a metodei utilizate

5.4. Surse de informații pentru determinarea prețurilor

6. Calculul intervalului de preț (rentabilitate)

7. Concluzie finală

Anexa 1. Conține o analiză funcțională a părților la tranzacție cu un studiu al activelor utilizate de părți (materiale și necorporale), funcțiile îndeplinite de părți (clauza 6 a articolului 105.5 din Codul fiscal al Federației Ruse) și riscuri distribuite între părți (clauza 7 a articolului 105.5 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Anexa 2. Conține o descriere a etapelor de selectare a companiilor comparabile pentru a studia nivelul de piață al profitabilității unei tranzacții (dacă pentru studiu este aleasă metoda de rentabilitate comparabilă)

Anexa 3 (fișier Excel).Dosarul conține trei atașamente: o listă de companii comparabile; interval de profitabilitate a pieței; calculul rentabilității efective a tranzacției – dacă pentru studiu se alege metoda rentabilității comparabile.

Prima țară care a promulgat legi care reglementează mecanismele prețurilor de transfer au fost Statele Unite în anii 1960. În anii 1990, această problemă a fost luată în considerare activ la nivel internațional, apoi fundamentală documente de reglementare reglementarea determinării costului bunurilor și serviciilor de către corporațiile transnaționale.

În Rusia, din 2012 a apărut o nouă legislație privind prețurile de transfer. Relațiile societăților afiliate sunt reglementate de capitolul 6.1 din Codul fiscal, care a înlocuit și completat articolele 20 și 40 existente anterior. Normele actuale au introdus o listă de cazuri în care autoritățile fiscale au dreptul de a verifica costul produselor stabilite de companii. , şi a prescris dreptul serviciilor fiscale de a stabili taxe suplimentare şi de a cere plata acestora la buget .

Potrivit prevederilor legislației în vigoare, scopul prețurilor de transfer este:

• Preveniți grupurile de persoane afiliate care operează în regiuni sau țări cu regimuri fiscale diferite să reducă artificial cifrele de profit și venituri.
• Nu creați bariere administrative în calea activității contribuabililor de bună credință care lucrează în Rusia, inclusiv a corporațiilor internaționale.

rusă reglementare legislativă se bazează pe experiența acumulată în domeniul prețurilor de transfer internațional. În special, este folosită „regula distanței brațului”. Esența acestuia constă în faptul că valoarea stabilită de entitățile economice afiliate este comparată cu prețul pe care l-ar fi avut bunurile și serviciile dacă structuri comerciale s-a dovedit a fi complet independent.

Ce operațiuni sunt clasificate ca fiind controlate?

În vederea supravegherii prețurilor de transfer, legislația actuală introduce categoria „tranzacții controlate”. Este vorba despre tranzacții efectuate de un grup de persoane afiliate, în raport cu care autoritățile fiscale au dreptul să verifice prețurile stabilite pentru conformitatea cu prețurile pieței.

Regulile privind prețurile de transfer în Federația Rusă introduc următoarele tipuri de tranzacții supuse controlului suplimentar:

1. Tranzacții efectuate între două părți recunoscute de lege ca fiind interdependente.
2. Tranzacții în care sunt implicate două părți interdependente și un terț - un intermediar, dacă:
   1. nu își asumă niciun risc și nu creează valoare adăugată;
   2. îndeplinește o funcție care se rezumă exclusiv la revânzarea de bunuri și servicii.
3. Tranzacții între companiile rusești sau reprezentanțe ale organizațiilor străine din Federația Rusă și din țările offshore.
4. Tranzacții încheiate la data de piata externa cu mărfuri de schimb (energie, îngrășăminte, metale, pietre prețioase etc.).

Important! Operațiunile de la punctele 3-4 intră sub controlul statului numai dacă veniturile anuale ale companiei din acestea depășesc 60 de milioane de ruble.

Prețurile de transfer 2017 presupune că tranzacțiile dintre părțile afiliate devin controlabile dacă:

• Contrapartea la tranzacție este înregistrată pe teritoriul unei zone economice speciale cu impozitare preferențială, în timp ce celălalt participant la relație calculează obligațiile bugetare la rate standard.
• Unul dintre participanți este complet scutit de plata impozitului pe venit, adică. are o rată de 0%.
• Operatiunea se desfasoara cu o persoana care extrage resurse naturale si vireaza la trezorerie taxa de extractie minerala.
• Unul dintre participanții la o tranzacție de piață este o companie sau un antreprenor individual care utilizează un regim fiscal preferențial.

Pentru ca o tranzacție să devină controlată, veniturile din aceasta trebuie să depășească pragul de cost determinat de lege. Pentru diferite tipuri de operațiuni fluctuează la nivelul de 60-100 de milioane de ruble.

Ce tranzacții nu sunt controlate de autoritățile fiscale?

În art. 104.14 din Codul Fiscal prevede o listă a tranzacțiilor care nu sunt supuse controlului prețurilor. Acesta include:

1. Tranzacții între membrii unui grup consolidat de contribuabili organizate în deplină conformitate cu legile ruse.
2. Tranzacții care implică persoane care îndeplinesc toate următoarele criterii:
   1. adresele lor legale aparțin aceleiași regiuni a țării;
   2. nu au unitati separateîn alte regiuni ale Federației Ruse și țări;
   3. plătesc impozite la bugetul unei regiuni;
   4. niciuna dintre părți nu are pierderi pentru perioadele trecute prin care baza de impozitare poate fi redusă în cea curentă;
   5. niciuna dintre părțile la tranzacție nu a trecut la un regim special de impozitare și nici nu a devenit rezident al unei zone economice speciale.

Lista tranzacțiilor necontrolate din Codul Fiscal al Federației Ruse este considerată închisă și nu face obiectul unei interpretări extinse.

Important! Legislația fiscală actuală se bazează pe ipoteza că prețurile pentru tranzacțiile dintre părți neafiliate sunt prețuri de piață a priori.

Cine sunt persoanele înrudite?

Reglementarea prețurilor de transfer introduce conceptul de „persoane afiliate (sau afiliate)”. Este vorba despre cetățeni sau organizații care, datorită prezenței anumitor relații și conexiuni, pot influența rezultate financiare activitățile celuilalt.

Părțile afiliate devin obiectul unui interes sporit din partea autorităților fiscale, deoarece au un efect de pârghie mai mare decât alți participanți la piață pentru a reduce povara fiscală și a elimina profiturile din impozitare. Din cauza acțiunilor lor, bugetul nu primește veniturile necesare.

Relațiile dintre părțile afiliate pot afecta:

• prețurile de tranzacție;
• indicatori ai veniturilor și profitului organizațiilor;
• alte aspecte ale relaţiilor lor economice.

Există trei criterii principale pe baza cărora legea clasifică persoanele ca înrudite:

1. Participarea unei persoane sau persoană juridicăîn capitalul altuia, de natură directă sau indirectă. Cota de influență trebuie să fie de cel puțin 25%.
2. Prezența legăturilor consanguine între indivizi.
3. Prezența subordonării oficiale între doi cetățeni, datorită particularităților ierarhiei serviciilor.

Factorii enumerați ne permit să stabilim interconectarea conform legii. Cu toate acestea, ele nu epuizează capacitățile autorităților fiscale. Mergând în instanță, aceștia pot cere recunoașterea persoanelor ca obligate din orice alte motive.

Este posibilă și o procedură voluntară de recunoaștere a interconexiunii, atunci când contribuabilul contactează în mod independent autoritățile fiscale și oferă informații despre posibilitățile de influențare a rezultatelor financiare ale altor structuri.

Responsabilități suplimentare ale persoanelor afiliate

Companiile la care se adresează diferite tipuri prețurile de transfer trebuie:

• Trimiteți notificări anuale către Serviciul Fiscal Federal despre tranzacțiile controlate care au avut loc în perioada respectivă. Termenul limită de depunere a raportului este până pe 20.05 anul viitor.
• La solicitarea autorităților fiscale, furnizați date și documente referitoare la o anumită tranzacție sau un set de contracte.

Legislația lasă autorităților fiscale dreptul de a pune în discuție natura de piață a prețurilor stabilite în orice tranzacție între părți afiliate. Dacă organele fiscale reușesc să demonstreze că îndoielile sunt nefondate, societatea va fi obligată să recalculeze impozitul pe venit și pe valoarea adăugată și să plătească diferența la buget.

Metode de stabilire a prețurilor de transfer

Metodele de stabilire a prețurilor sunt un set de abordări și reguli cu ajutorul cărora structurile fiscale pot compara costul dintr-o anumită tranzacție cu valoarea sa de piață. Există cinci metode pe care Serviciul Fiscal Federal are dreptul să le aplice:

1. Metoda comparativă

Legislația rusă îi acordă prioritate. Aceasta înseamnă că utilizarea altor metode este posibilă numai dacă aceasta nu funcționează sau nu dă rezultate de încredere.

Esența tehnicii este de a compara prețul tranzacției cu prețul pieței, adică. una care se stabilește în cursul tranzacțiilor cu mărfuri identice (sau cel puțin omogene) în condiții comparabile. Informațiile privind costurile sunt obținute din surse oficiale, de încredere. Pentru analiză, autoritățile fiscale clasifică prețurile în ordine crescătoare, elimină valorile minime și maxime și formează un interval dintre cele rămase.

1. Metoda prețului de revânzare

Această metodă se bazează pe compararea profitabilității brute primite de un participant la o tranzacție controlată cu nivelul minim caracteristic al pieței în ansamblu. Este aplicabil companiilor care desfășoară funcții de revânzare a produselor care nu afectează semnificativ caracteristicile mărfurilor și au active necorporale pentru a le spori valoarea adăugată.

Metoda este dificil de aplicat în realitatea rusă din cauza diferenței dintre politicile contabile ale companiilor și a imposibilității frecvente de a obține informații complete și de încredere.

1. Mod costisitor

Se bazează pe o comparație a rentabilității brute a costurilor unui participant la o tranzacție controlată și un indicator similar pentru piața în ansamblu. Prețurile de transfer bazate pe costuri variabile sunt utilizate pentru a evalua tranzacțiile companiilor de servicii financiare (de exemplu, societate de administrare, control fluxurilor de numerar etc.), la cumpărarea și vânzarea de materii prime, imobile etc.

1. Metoda de rentabilitate comparabilă

Utilizarea acestei metode este posibilă în cazurile în care controlul asupra prețurilor de transfer folosind cele patru metode anterioare este imposibil situația actuală. Principiul se bazează pe comparații între diverși indicatori ai profitabilității operaționale (active, vânzări, cheltuieli etc.) cu valori care sunt relevante pentru alți participanți la piață implicați în activități similare.

1. Metoda de repartizare a profitului

Cea mai dificilă metodă de utilizat, care este folosită de autoritățile fiscale în ultimul rând, dacă cele anterioare nu funcționează. Este aplicabil structurilor strâns legate care dețin proprietate intelectuală.

Autoritățile fiscale determină profitul total al tranzacției și calculează părțile primite de participanți proporțional cu cheltuielile acestora, activele investite, riscurile acceptate etc. Dacă, de fapt, organizațiile au primit mai puțin decât a fost calculat de controlori, profiturile lor sunt ajustate în scopuri fiscale.

Prețurile de transfer conform Codului Fiscal al Federației Ruse reprezintă o direcție relativ nouă în activitățile structurilor fiscale. Scopul său este de a împiedica părțile afiliate să scadă artificial indicatorii de profitabilitate și să reducă povara fiscală. Cei care încalcă prevederile legale sunt supuși amenzilor și altor măsuri.

Dacă găsiți o eroare, evidențiați o bucată de text și faceți clic Ctrl+Enter.