Multe întreprinderi își vând propriile produse prin divizii structurale. Cum să reflectăm acest lucru în contabilitate? O astfel de vânzare se referă la comerțul cu amănuntul și este necesară plata UTII? Cum să distribuiți cheltuielile între două tipuri de activități dacă, pe lângă propriile dvs., sunt vândute și bunuri achiziționate? Răspunsurile la aceste întrebări sunt în articolul nostru.Despre Ladozhsky Înțelegerea impozitării
Să presupunem că o întreprindere de producție vinde produse finite prin propriul magazin consumatorilor finali. Desigur, astfel de vânzări se încadrează în conceptul de comerț cu amănuntul (articolul 492 din Codul civil al Federației Ruse). Dar această activitate trebuie transferată la UTII? Nu, deoarece vânzarea produselor de producție proprie (producție) nu face obiectul capitolului 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este menționat în secțiunea 346.27 din documentul fiscal principal.
Astfel, această activitate este impozitată pe bază generală sau, dacă sunt îndeplinite cerințele stabilite, poate fi trecută la o „taxă simplificată”.
Aranjam transferul la departament
Transferul produselor fabricate din depozit la unitatea structurală unde vor fi vândute se emite cu factură de deplasare internă (formular Nr. TORG-13). Se intocmeste in doua exemplare de catre responsabilul financiar al compartimentului care preda obiectele de inventar. Primul servește drept bază pentru anularea produselor din depozit. Al doilea este pentru depunerea obiectelor de valoare în departamentul de primire. Documentul completat este semnat de expeditor și destinatar și depus la departamentul de contabilitate pentru înregistrarea mișcării articolelor de inventar.
Contabilitate
Contabilitatea mișcării produselor finite în departamentele implicate în activități comerciale se realizează în contul 43 cu același nume într-un subcont separat „Produse finite într-o organizație necomercială”. Acest lucru este prevăzut în paragraful 219 din Ghidul Metodologic pentru Contabilitatea Stocurilor (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Transferul produselor din activitatea principală către divizia de comercializare se contabilizează în contul 43 ca mișcare internă.
Vânzările se reflectă în contul 90 „Vânzări” în modul general stabilit, ca și în operațiunile de vânzare a produselor finite dintr-un depozit.
Doar în acest caz se creditează subcontul „Produse finite într-o organizație necomercială” al contului 43.
Să ne uităm la un exemplu despre cum să reflectăm în contabilitate tranzacțiile care implică vânzarea de produse proprii de către o divizie comercială a unei organizații.
Exemplul 1
Compania Aurora LLC își vinde propriile produse în magazinul său. Costul produselor finite este de 100.000 de ruble, iar prețul de vânzare este de 177.000 de ruble. Contabilul Aurora LLC va reflecta operațiunile privind mișcarea produselor finite, după cum urmează:
Debit 43 subcont „Produse finite în depozit” Credit 20
– 100.000 de ruble. – produsele sunt primite în depozit;
Debit 43 subcont „Produse finite într-o organizație necomercială” Credit 43 subcont „Produse finite în depozit”
– 100.000 de ruble. – produsele finite au fost transferate din depozit în divizia de vânzări;
Debit 62 Credit 90
– 177.000 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzările cu amănuntul;
Debit 90 Credit 43 subcont „Produse finite într-o organizație necomercială”
– 100.000 de ruble. – se anulează costul produselor finite;
Debit 90 Credit 68
– 27.000 de ruble. – se percepe TVA;
Debit 90 Credit 99
– 50.000 de ruble. (177.000 – 100.000 – 27.000) – rezultatul financiar este anulat la sfârșitul lunii de raportare.
În acest caz, acest tip de activitate se încadrează în conceptul de „comerț cu amănuntul”, prevăzut la articolul 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că se poate aplica un sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat. Dar numai dacă astfel de activități sunt transferate către UTII din regiunea în care se desfășoară. În plus, suprafața zonei de vânzare nu trebuie să depășească 150 de metri pătrați. m.
Vă rugăm să rețineți: dacă, pe lângă produsele dvs., sunt vândute produse achiziționate, o combinație a două regimuri de impozitare este inevitabilă. Aceasta înseamnă că este necesar să se asigure o contabilitate separată a două tipuri de activități (clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Să presupunem că o întreprindere combină regimul general și imputarea. În scopul impozitului pe profit, veniturile și cheltuielile aferente UTII nu sunt luate în considerare (clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, este necesară contabilizarea separată a veniturilor și cheltuielilor. Ce se întâmplă dacă cheltuielile nu pot fi împărțite? Apoi, acestea sunt determinate proporțional cu ponderea veniturilor organizației din activități „imputate” în venitul total al întreprinderii. Să ne uităm la această situație folosind un exemplu.
Exemplul 2
Venitul total al întreprinderii s-a ridicat la 1.000.000 de ruble, inclusiv veniturile din activitățile supuse UTII - 200.000 de ruble. Cheltuieli generale de afaceri care nu pot fi atribuite niciunui regim de impozitare - 300.000 de ruble.
Este necesar să se facă o proporție:
(200.000 RUB: 1.000.000 RUB) x 300.000 RUB = 60.000 de ruble.
Astfel, cheltuielile pentru activitățile supuse UTII trebuie să includă 60.000 de ruble.
Coeficientul K1 în 2007La calcularea UTII, valoarea rentabilității de bază trebuie înmulțită cu coeficientul deflator K1. Acest lucru este menționat în paragraful 4 al articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În anul 2007, acest coeficient a fost stabilit la 1,096 (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 mai 2007 nr. 03-11-02/151).
Adevărat, finanțatorii anteriori au insistat să folosească K1 în valoare de 1.241 (scrisoare din 2 martie 2007 nr. 03-11-02/62). Cei care au profitat de aceste precizări și au aplicat acest coeficient în primul trimestru al anului 2007 trebuie acum să recalculeze. Pentru a face acest lucru, trebuie să depuneți o declarație fiscală actualizată pentru primul trimestru al anului 2007. Ca urmare, va fi dezvăluită o sumă plătită în exces, care, la cerere, poate fi utilizată fie pentru a plăti impozitul în următoarele perioade fiscale, fie returnată într-un cont bancar conform regulilor stabilite de articolul 78 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie.
Sunteți contabil, dar directorul nu vă apreciază? El crede că doar îi irosești banii și plătești taxe în exces?
Deveniți un specialist valoros în ochii managementului. Învață să lucrezi cu conturile de încasat.
Centrul de învățare Clerk are unul nou.
Antrenamentul este complet la distanță, eliberăm un certificat.
„Consultant contabil”, N 12, 2000
În prezent, multe întreprinderi industriale, al căror personal de conducere este serios preocupat de găsirea unor perspective favorabile pentru dezvoltarea afacerii și îmbunătățirea situației lor financiare, alocă divizii comerciale în structura lor. Adesea, pe lângă vânzările cu ridicata, comerțul cu amănuntul al produselor proprii în magazine special deschise, case comerciale și pavilioane este dezvoltat pe scară largă. Pe lângă punctele de vânzare cu amănuntul staționare, punctele mobile de vânzare cu amănuntul funcționează foarte eficient - la Moscova, de exemplu, multe fabrici de procesare a cărnii și fabrici de lapte au vehicule specializate în aceste scopuri, cu branding pe laterale. În cele din urmă, aproape fiecare întreprindere care produce produse de larg consum are posibilitatea de a le testa în retail în cadrul diferitelor expoziții tematice, târguri și prezentări.
Enumerăm doar principalele avantaje ale organizării unui astfel de comerț:
- creșterea volumului vânzărilor de produse;
- primirea veniturilor mai rapidă (comparativ cu tranzacționarea prin intermediari);
- organizarea de servicii complete pentru consumatori (comerț simultan cu produse proprii și produse conexe de la alți producători: de exemplu, în magazinul companiei al unei fabrici de cofetărie poate exista un chioșc care vinde jucării moi, flori și alte bunuri necesare pentru formarea seturi de cadouri) ;
- obținerea de informații despre cererea consumatorilor, condițiile pieței, capacitatea de a efectua sondaje, chestionarea și intervievarea clienților.
Astfel, avantajele organizării propriului magazin sau departament cu amănuntul sunt evidente. Totuși, pe lângă avantaje, acest eveniment poate duce și la dezavantaje semnificative, care vor fi identificate în cadrul unui audit sau audit fiscal efectuat în această divizie. Vorbim despre următoarele. Atunci când selectați un contabil pentru un magazin de vânzare cu amănuntul, serviciile de resurse umane, de regulă, acordă preferință specialiștilor mai experimentați. Acest lucru este, desigur, corect, dar în acest caz particular poate exista un rezultat negativ. Cert este că specialistul mai experimentat va fi cel care are deja experiență în comerțul cu amănuntul. Această experiență va fi utilă la stabilirea contabilității de depozit și a evidențelor contabile într-un magazin, crearea unui sistem de responsabilitate financiară, organizarea inventarelor etc., totuși, prezența ei poate duce la utilizarea schemelor contabile și contabile fiscale în magazin, ca în comerțul cu amănuntul, care în acest caz sunt complet inacceptabile. Ne referim la scheme care folosesc indicatorul marjei comerciale. Aceste scheme se bazează pe conturile contabile corespunzătoare (41 „Mărfuri”, 42 „Marja comercială”, 44 „Costuri de distribuție”) și reguli fiscale (calculul bazelor impozabile pe baza diferenței dintre prețurile de vânzare și de cumpărare a mărfurilor).
Inadmisibilitatea utilizării schemelor de contabilitate cu amănuntul la o întreprindere industrială
Faptul că o divizie comercială specializată în comerț cu amănuntul (în continuare o vom numi magazin) este separată în structura unei întreprinderi industriale înseamnă trecerea întregii organizații la categoria multi-industrială (dacă nu a fost încadrată anterior în această categorie).
O organizație multidisciplinară este o organizație care desfășoară simultan mai multe tipuri de activități; în cazul nostru va fi producția industrială și comerțul cu amănuntul. Este evident că este imposibil să se construiască scheme contabile și fiscale complet identice pentru diferite tipuri de activități, deoarece specificul fiecăreia dintre ele nu permite o unificare serioasă. Această afirmație corectă devine adesea baza pentru concluzia incorectă că într-un magazin, contabilitatea ar trebui să se bazeze pe o schemă de „trading”, adică pe baza conturilor 41, 42 și 44. De fapt, în conformitate cu actuala (1991) Planul de conturi (Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi), aceste conturi nu pot fi utilizate pentru a reflecta tranzacții privind comerțul cu produse proprii. Să ne întoarcem la textul Instrucțiunilor (cursive ale autorului): „Contul 41 are scopul de a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea articolelor de inventar ACHIZIȚATE ca bunuri de vânzare”. Instrucțiunile evidențiază în mod specific un singur caz de utilizare legală a acestui cont de către întreprinderile industriale. La întreprinderile industriale și alte întreprinderi de producție, contul 41 „Marfuri” este utilizat în cazurile în care orice produse, materiale, produse sunt ACHIZIȚIONATE SPECIAL PENTRU VÂNZARE sau când costul produselor finite ACHIZIȚIONATE pentru asamblare la întreprinderile industriale nu este inclus în costul produselor fabricate. , dar este supus rambursării de către cumpărători separat"<1>. Adică, este important de subliniat că în contul 41 sunt luate în considerare valorile achiziționate, și nu cele realizate independent. La rândul său, pentru a contabiliza produsele fabricate, Planul de Conturi prevede contul 40 „Produse finite”.
<1> De exemplu, în cazul menționat mai sus (comercializează simultan cu produse proprii și produse conexe de la alți producători). Dacă în magazinul companiei al unei fabrici de cofetărie există un chioșc care vinde jucării moi, flori și alte bunuri necesare pentru formarea seturilor cadou, atunci aceste bunuri se vor reflecta în contul 41.
Cât de fundamentală este diferența dintre un produs achiziționat și un produs realizat independent? Din punct de vedere al performanței economice a întreprinderii, această diferență este cu adevărat fundamentală (vezi tabel).
| Articol achizitionat | Produse fabricate |
| Evaluarea în care proprietatea este acceptată în contabilitate | |
| Valoarea costurilor de achiziție, aceste. inclusiv profitul producatorul produsului si vânzători anteriori | Valoarea costurilor de producție, aceste. costă doar fără contabilitatea profitului |
| Posibilitate de modificare a valorii contabile<2> | |
| Contabilitatea vânzărilor este permisă preturile, adica prin creştere valoarea contabilă a sumei marja comercială | Creșterea valorii contabile nu este permis |
| Componentele veniturilor din vânzări | |
| costurile de cumpărare a mărfurilor și marja comercială. Scop adaosuri - pentru a acoperi costurile circulație (comerț „prețul de cost”) și formă profitul vânzătorului, adică în aceasta venitul schemei este markup | Pretul de vanzare include costul produsului și profitul producător, adică în această schemă veniturile sunt toate veniturile |
| Diferențele de impozitare | |
| veniturile ar fi excesive, deoarece ar fi efectuat în mod repetat de la diferiți participanți lanțuri de promovare a produselor, deci baze de impozitare sunt determinate în funcţie de valoarea marjei comerciale | Impozitarea întregii sume veniturile sunt justificate, deoarece efectuat pe primul ori, deci impozabile bazele se determină în funcţie de din valoarea veniturilor |
Astfel, atâta timp cât separarea schemelor contabile „producție” și „comerț” se menține în documentele de reglementare (până când acestea sunt complet unificate), întreprinderile industriale care desfășoară comerț cu amănuntul cu propriile produse trebuie să o reflecte în contul 40 și nu pot folosi conturile. 41 și 42.
Uneori, în presă apar recomandări cu privire la posibilitatea utilizării conturilor 41 și 42 pentru a contabiliza produsele din producție proprie (cel mai adesea se propune posta la debitul contului 41 și la creditul contului 40), iar autorii indică că aceste acțiuni nu sunt corecte, ci sunt singurele posibile dacă este necesar ținând evidența prețurilor de vânzare<3>. Din păcate, aceste acțiuni nu sunt doar incorecte - ele înseamnă o încălcare gravă a cerințelor PBU 5/98, un document al sistemului de reglementare normativă a contabilității. Vorbim despre o încălcare a clauzei 11, care prevede: „Costul real al stocurilor, în care acestea sunt acceptate în contabilitate, nu este supus modificării, cu excepția cazurilor stabilite de legislația Federației Ruse și prevăzute de acestea. Regulamente.” La rândul lor, regulamentele în sine (PBU 5/98) prevăd posibilitatea unei evaluări suplimentare la valoarea vânzărilor numai pentru bunurile achiziționate, dar nu și pentru produsele din propria producție: „Organizațiile care desfășoară activități de comerț cu amănuntul au voie să evalueze bunurile achiziționate la valoarea vânzărilor (cu amănuntul) cu contabilizarea separată a majorărilor (reducerilor)” (clauza 12).
<3>Într-adevăr, contabilizarea produselor finite la cost, precum și contabilizarea mărfurilor la prețurile de achiziție, necesită contabilizarea nu numai în totalitate, ci și în termeni cantitativi, ceea ce poate fi foarte greu de organizat în practică, mai ales cu o gamă largă de produse vândute. . Cu toate acestea, dificultățile practice nu au fost niciodată acceptate ca scuză pentru încălcarea cerințelor documentelor de reglementare. Singura recomandare corecta in acest caz este automatizarea contabilitatii, introducerea programelor de contabilitate de depozit, contabilitate pe baza de coduri de bare etc.
În continuare, ne vom opri asupra întrebării care cont ar trebui să reflecte costurile de distribuție suportate de magazin. În literatura de specialitate se recomandă utilizarea contului 44 în aceste scopuri Utilizarea acestui cont este permisă și de documentele de reglementare. Astfel, în Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi, la descrierea contului 44, se reține că „lista de cheltuieli și procedura de includere a acestora în costurile de distribuție ale întreprinderilor sunt reglementate prin reglementări legislative și de altă natură”. La rândul lor, Recomandările metodologice de contabilizare a costurilor incluse în costurile de distribuție, care sunt tot un act normativ, conțin următoarele instrucțiuni (clauza 1.2): „Întreprinderile din alte industrii care au în structura lor o divizie de tranzacționare pot utiliza aceste Recomandări. "
Astfel, o întreprindere industrială, pentru a contabiliza costurile magazinului său, are dreptul de a utiliza contul 44 și toate principiile de calcul și anulare a costurilor de distribuție prevăzute pentru organizațiile comerciale.
Pe de altă parte, deoarece „contul 43 „Cheltuieli de afaceri” are scopul de a rezuma informații privind cheltuielile asociate cu vânzarea (vânzarea) produselor”, nu vedem obstacole în calea reflectării costurilor magazinului în contul 43 (pentru acei contabili care utilizează contul 44 fără a număra 41 pare inacceptabil). Cert este că mecanismul de funcționare al contului 43 în acest caz nu va avea nicio diferență fundamentală față de mecanismul de funcționare al contului 44. Într-adevăr:
- ambele conturi sunt conturi de calcul și de distribuție, în care în perioada de raportare se încasează cheltuieli pentru aceleași articole (costuri materiale, salarii, amortizarea echipamentelor comerciale etc.), ambele conturi la sfârșitul perioadei de raportare sunt închise în debit. al contului 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)”, i.e. asupra costului produselor vândute;
- cheltuielile acumulate pe parcursul perioadei sunt amortizate la costul mărfurilor vândute integral. O excepție de la contul 44 este valoarea costurilor de transport și a dobânzilor plătite la împrumut, care, în conformitate cu procedura stabilită, sunt supuse repartizării între bunurile vândute și soldul mărfurilor la sfârșitul perioadei de raportare. Avand in vedere ca si cheltuielile de transport in contul 43 fac obiectul aceleiasi repartizare<4>, ca și în contul 44, iar magazinul este puțin probabil să atragă credit<5>, atunci această distribuție nu reprezintă nici un obstacol în calea utilizării contului 44;
- în sfârșit, soldurile și cifra de afaceri de pe ambele conturi sunt reflectate în situațiile pe aceleași rânduri: solduri - în grupa de poziții „Stocuri” din Bilanțul (formularul 1) (contul 44 - la rândul „Costuri în curs de execuție ( costuri de distribuție), contul 43 - la rubrica "Alte stocuri și costuri"), cifra de afaceri - la rândul "Cheltuieli de afaceri" din Situația de profit și pierdere (formularul 2) (a se vedea paragrafele 27, 31, 66 din Recomandările metodologice). privind procedura de generare a indicatorilor situațiilor financiare ale organizațiilor , aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 iunie 2000 N 60n).
<5>Evident, în acest caz, împrumutul trebuie să fie primit chiar de magazin în scopul activităților sale de producție. Dacă scopul împrumutului este finanțarea costurilor de capital, atunci dobânda nu poate fi inclusă în costuri nici în contul 43, nici în contul 44 (acestea trebuie atribuite contului 08 „Investiții de capital”). Dacă vorbim despre costurile curente, atunci scopul principal al strângerii fondurilor împrumutate - achiziționarea de bunuri de la furnizori - este exclus în acest caz și atragerea unui împrumut pentru a plăti utilitățile, salariile vânzătorilor etc. cheltuielile par improbabile.
Astfel, politica contabilă a unei întreprinderi industriale poate prevedea reflectarea costurilor de distribuție acumulate de magazin în contul 43 „Cheltuieli de afaceri”.
Contabilitatea și impozitarea transferului produselor din producția principală la propriul magazin cu amănuntul. Vânzări cu amănuntul de produse
Să luăm în considerare schema contabilă pentru operațiunile de comerț cu amănuntul al produselor noastre folosind un exemplu condiționat.
Lăsați fabrica de băuturi răcoritoare să producă 200 de unități de produs (limonadă îmbuteliată) pe lună, costurile reale de producție s-au ridicat la 4800 de ruble, nu există lucrări în curs.
Pe parcursul unei luni, magazinul de produse finite a livrat limonadă către propriul pavilion comercial de trei ori, câte 30 de unități de fiecare dată, restul produselor fiind vândute în vrac.
Magazinul vinde limonadă cu amănuntul la un preț de 37,5 ruble. pe unitate (inclusiv 6 ruble - TVA, 1,5 ruble - impozit pe vânzări). Prețul cu ridicata - 33,6 ruble. pe unitate (inclusiv 5,6 ruble - TVA). Cheltuielile lunare ale pavilionului comercial s-au ridicat la 65 de ruble. Politica contabilă fiscală este adoptată „la expediere”.
Aceste tranzacții trebuie reflectate în contabilitate cu următoarele înregistrări:
- în contabilitate pentru atelierul de produs finit (producția principală):
debit al contului 40, subcont „Produse finite în depozit”, credit al contului 20 „Producție principală” - se reflectă producția de produse finite - în valoare de 4800 de ruble; contabilitatea analitică reflectă 200 de unități la 24 de ruble. fiecare (24 de ruble = 4800 de ruble: 200 de unități);
debitul contului 79 „Decontări la fermă”, subcontul I „Pentru operațiuni curente”, subcontul II „Decontări cu pavilionul comercial”, creditul contului 40, subcontul „Produse finite în depozit” - reflectă transferul produselor finite la pavilionul comercial - 3 tranzacții, fiecare în valoare de 720 de ruble. (720 de ruble = 30 de unități x 24 de ruble), însumând 2160 de ruble. (2160 ruble = 720 ruble x 3 expedieri);
debit al contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” credit al contului 46, subcontul „Vânzări de produse în vrac” - se reflectă vânzarea produselor finite în vrac - în valoare de 3.696 de ruble. (3696 ruble = 110 unități x 33,6 ruble; 110 unități = 200 unități - 30 unități x 3 expedieri);
debit al contului 46, subcontul „Vânzări de produse în vrac”, credit al contului 40, subcontul „Produse finite în depozit” - produsele finite vândute în vrac sunt anulate - în valoare de 2640 de ruble. (2640 ruble = 110 unități x 24 ruble);
debit al contului 46, subcontul „Vânzări cu ridicata de produse”, credit al contului 68 „Calcule cu bugetul”, subcontul „Calcule pentru TVA” - se percepe TVA - în valoare de 616 ruble. (616 ruble = 110 unități x 5,6 ruble);
debit al contului 46, subcontul „Vânzări de produse în vrac”, credit al contului 80 „Profituri și pierderi” - reflectă rezultatul financiar din vânzarea produselor în vrac - în valoare de 440 de ruble. (440 ruble = 3696 ruble - 2640 ruble - 616 ruble);
- în contabilitatea pavilionului comercial:
debitul contului 40, subcontul „Produse finite în comerț cu amănuntul”, creditul contului 79, subcontul I nivel „Pentru operațiuni curente”, subcontul II „Decontări cu producția principală” - se reflectă primirea produselor finite de către pavilionul comercial. - 3 intrări, fiecare în valoare de 720 de ruble, însumând 2160 de ruble;
debitul contului 50 „Casiera”, subcontul „Veniturile pavilionului comercial”, creditul contului 46, subcontul „Vânzările cu amănuntul de produse” - se reflectă vânzările cu amănuntul de produse finite - în valoare de 3375 de ruble. (3375 ruble = 90 de unități x 37,5 ruble);
debit al contului 46, subcontul „Vânzările cu amănuntul de produse”, creditul contului 40, subcontul „Produse finite în comerțul cu amănuntul” - produsele finite vândute cu amănuntul sunt anulate - în valoare de 2160 de ruble. (2160 de ruble = 90 de unități x 24 de ruble);
debit al contului 46, subcontul „Vânzări cu amănuntul de produse”, credit al contului 68, subcontul „Calcule pentru TVA” - se percepe TVA - în valoare de 540 de ruble. (540 de ruble = 90 de unități x 6 ruble);
debit al contului 46, subcontul „Vânzările cu amănuntul de produse”, creditul contului 68, subcontul „Calculele impozitului pe vânzări” - se percepe taxa pe vânzări - în valoare de 135 de ruble. (135 de ruble = 90 de unități x 1,5 ruble);
debit al contului 46, subcontul „Vânzări cu amănuntul de produse”, credit al contului 44 - costurile pavilionului comercial sunt anulate - în valoare de 65 de ruble;
debitul contului 46 credit al contului 80 - reflectă rezultatul financiar din vânzările cu amănuntul de produse - în valoare de 475 de ruble. (475 RUR = 3375 RUR - 2160 RUR - 540 RUR - 135 RUR - 65 RUR).
Calculul impozitelor (taxa pe utilizatorii autostrăzilor, impozitul pe întreținerea fondului de locuințe și a dotărilor sociale și culturale) în acest caz ar trebui efectuat nu conform schemelor adoptate pentru comerț, ci conform schemelor generale de calcul al impozitelor la vânzare. propriile produse. Cu alte cuvinte, bazele de impozitare sunt calculate nu pe baza marjelor comerciale (diferența dintre prețurile de vânzare și de cumpărare ale mărfurilor), ci pe baza veniturilor din vânzarea produselor fără a include TVA și alte taxe similare.
În încheierea acestei secțiuni, atragem atenția managerilor întreprinderilor industriale care au puncte de vânzare cu amănuntul în structura lor asupra următoarelor cerințe ale legislației în vigoare:
- Există o listă de bunuri pentru vânzarea cărora este necesară o licență specială. În primul rând, acestea sunt produse alcoolice, medicamente și produse medicale (a se vedea Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 1994 N 1418 „Cu privire la autorizarea anumitor tipuri de activități”, astfel cum a fost modificat);
- acceptarea fondurilor, inclusiv la organizarea comerțului în afara spațiilor interioare (piețe, expoziții, târguri), poate fi efectuată numai cu utilizarea obligatorie a caselor de marcat (a se vedea Legea Federației Ruse din 18 iunie 1993 N 5215-1 „Cu privire la utilizarea controlului - case de marcat la efectuarea decontărilor în numerar cu populația", Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 01/06/1997 N 11 "Cu privire la consolidarea controlului asupra utilizării obligatorii a caselor de marcat la efectuarea decontărilor în numerar cu populația la piețe, târguri, complexe expoziționale și alte teritorii, alocate pentru comerț”, Scrisoare a Serviciului Fiscal de Stat al Rusiei din 02.12.1997 N VK-4-16/6n).
Caracteristici ale construirii contabilității analitice pentru a reduce intensitatea muncii și a crește fiabilitatea contabilității și a contabilității fiscale
Vorbind despre construcția contabilității analitice, trebuie amintit că planul de conturi de lucru generat este utilizat de toate departamentele întreprinderii, oferind capacitatea de a grupa și selecta informații în funcție de diferite criterii. Dacă profunzimea analizei contabile diferă între departamente, atunci este evident că datele pentru întreprindere în ansamblu pot fi prezentate doar cu cel mai scăzut grad de analiză dintre toate departamentele. De exemplu, luați în considerare o fabrică de confecții care are o serie de ateliere de producție (achiziții, tăiere, cusut, atelier de ambalare), un garaj și un magazin. Evident, contabilitatea produselor finite va fi efectuată de trei divizii - cusut, ambalare și magazin. În magazin, contabilitatea produselor se bazează pe contul 40 în contextul tipurilor de produse: paltoane, fuste, bluze etc.; în atelierul de ambalare - fiecare dintre tipurile enumerate este împărțit în funcție de sezonalitate - iarnă, vară, demi-sezon; in sfarsit, in croitorie - dupa tip, sezonalitate si categorie - obisnuit, mai ales la moda, de elita. La combinarea soldurilor de lucru a doua ateliere se vor pierde informatii despre categoria de imbracaminte, iar in bilantul general de lucru nu se va mai putea vedea sezonalitatea produselor - doar tipul de imbracaminte. Dacă toate cele trei divizii ar ține evidențe folosind modelul atelierului de croitorie, atunci în balanța de lucru ar fi posibil să se distingă produsele în funcție de toate cele trei caracteristici - după tip, după sezonalitate și pe categorie.
Este important să se construiască un plan de conturi de lucru, astfel încât să se țină cont de nevoile de analiză nu numai pentru toate diviziile structurale, ci și pentru toate scopurile contabile - generarea situațiilor financiare, pregătirea informațiilor pentru management, calcularea impozitelor și taxelor. , păstrarea înregistrărilor statistice etc. În plus, analiza contabilă servește ca bază pentru automatizarea contabilă și, prin urmare, trebuie să țină cont de nevoile și caracteristicile software-ului sistemului automatizat care funcționează în organizație sau este planificat pentru implementare.
La construirea contabilității analitice, trebuie luate în considerare următoarele principii:
- Principiul unității criteriilor pentru alocarea conturilor (principiul unei singure baze) este că atunci când se formează un plan de conturi de lucru, semnele de introducere a conturilor în acesta și codificarea acestora trebuie să fie aceleași la toate nivelurile sistemului contabil ( nu poate fi înlocuit cu alte semne).
Cu alte cuvinte, acest principiu impune ca în procesul de selectare a subconturilor ordinelor 1, 2, 3 și ulterioare obiectul contabil reflectat de aceste conturi să fie prezentat invariabil din aceleași poziții. Dacă revenim la exemplul nostru, atunci contabilitatea produselor ar trebui construită pe contul 40 în contextul subconturilor de nivel 1 - pe categorii de îmbrăcăminte; în contextul subconturilor de nivel 2 - în funcție de sezonalitatea îmbrăcămintei; în contextul subconturilor de nivelul 3 – după tipul de îmbrăcăminte. Cel mai important și dificil lucru în acest caz este identificarea criteriilor după care vor fi alocate subconturile. Cu alte cuvinte, pe ce bază - categorie, sezonalitate sau tip - vor fi separate subconturile de un nivel sau altul. Poate că, în exemplul nostru, ar fi mai corect să evidențiem în subcontul de nivel 1 nu categoria de îmbrăcăminte, ci sezonalitatea acesteia. Dar, în același timp, este imposibil ca subconturile dintr-un atelier să fie alocate pe categorii, iar în altul - după sezonalitate, pentru că atunci informațiile vor fi complet incomparabile;
- principiul omogenității și delimitării conturilor, conform căruia pozițiile incluse în planul de conturi trebuie să reflecte obiecte contabile calitativ omogene, definite.
Un singur raport analitic nu poate rezuma informații eterogene sau nu poate îndeplini funcții diferite. Implementarea acestui principiu presupune respectarea fiecărei conturi a unității conținutului economic și atitudinea lipsită de ambiguitate față de bilanţ. În acest caz, subconturile de același nivel sunt alocate pe baza clasificării după un singur criteriu. Să explicăm acest lucru cu un exemplu. Dacă în semn de alocare a subconturilor de nivelul 1 am identificat categoria de îmbrăcăminte, iar de nivelul 2 - sezonalitatea acesteia, atunci la aceste niveluri ar fi incorect să se aloce subcontul „Produse transferate spre păstrare” (deoarece acesta este un caracteristică fundamental diferită a produsului);
- Principiul volumului egal al conturilor de același ordin este că în planul de conturi pozițiile contabile de același ordin (sintetice și analitice) trebuie să ofere același nivel de generalizare a informațiilor despre faptele activității economice.
Să revenim la exemplul fabricii de confecții. Dacă este specializată în cusut îmbrăcăminte exterioară, atunci la nivelul 2 subcontul pentru haine de vară va fi practic gol (întrucât produsele sunt în principal paltoane de iarnă și demi-sezon), iar la nivelul 3 subcontul de contabilitate pentru paltoane va fi semnificativ supraîncărcat în comparație cu fustele și bluzele. În acest caz, ar fi bine să separăm subconturile astfel: paltoane de iarnă cu blană naturală, paltoane de iarnă cu blană artificială, paltoane demi-sezon, alte îmbrăcăminte;
- principiul raționalității vizează crearea unei relații rezonabile între numărul de niveluri de subconturi și utilitatea distingerii informațiilor generate asupra acestora.
Astfel, ținând cont de principiile de mai sus, fiecare întreprindere industrială trebuie să construiască independent contabilitatea analitică pe conturile contabile discutate mai sus. Să reamintim doar acele recomandări pentru construirea contabilității analitice care sunt prevăzute în Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi:
- contabilitatea analitică pentru contul 40 „Produse finite” se realizează pe locații de depozitare și tipuri individuale de produse finite;
- subconturile pot fi deschise în contul 41 „Marfa”:
- 41-1 „Mărfuri în depozite”;
- 41-2 „Mărfuri în comerțul cu amănuntul”;
- 41-3 „Containere sub mărfuri și goale”;
- 41-4 „Articole achiziționate” (în subcontul 41-4, întreprinderile industriale și alte întreprinderi de producție iau în considerare disponibilitatea și circulația mărfurilor (în raport cu procedura prevăzută pentru contabilizarea stocurilor);
- contabilitatea analitică pentru conturi 43 „Cheltuieli de afaceri” se menține pentru fiecare element de cheltuială;
- Contabilitatea analitică pentru contul 44 „Costuri de distribuție” se realizează pe tip și fiecare element de cheltuială.
Vânzările de produse manufacturate reprezintă cel mai important indicator al activității de producție. La urma urmei, prin vânzări se încheie cifra de afaceri a fondurilor cheltuite pentru producția de produse. Ca urmare a vânzării, întreprinderea producătoare primește fondul de rulment necesar reluării unui nou ciclu al procesului de producție. Vânzările de produse la o întreprindere de producție pot fi efectuate prin expedierea produselor fabricate în conformitate cu contractele încheiate sau prin vânzarea prin propria divizie comercială.
În conformitate cu articolul 223 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), dreptul de proprietate asupra produselor achiziționate în conformitate cu contractul apare de la cumpărător din momentul transferului:
„Dreptul de proprietate al dobânditorului asupra unui lucru în temeiul unui contract ia naștere din momentul transferului acestuia, dacă legea sau contractul nu prevede altfel.”
În conformitate cu articolul 224 din Codul civil al Federației Ruse, transferul produselor este livrarea lor către cumpărător, livrare către transportator sau către o organizație de comunicații pentru expediere către cumpărător.
Produsele vândute se consideră livrate cumpărătorului din momentul în care intră efectiv în posesia cumpărătorului sau a persoanei indicate de acesta.
Fiţi atenți!
Transferul documentelor de transport este echivalent cu transferul produselor.
Pentru a reflecta în contabilitate (atât contabile, cât și fiscale) tranzacțiile de vânzare a produselor, este necesar să existe dovezi documentare ale transferului dreptului de proprietate asupra acestui produs către cumpărător. Această confirmare este furnizată de diverse documente primare: facturi, bonuri de livrare, certificate de acceptare și așa mai departe.
Pentru a contabiliza vânzarea produselor în contabilitatea organizației, se utilizează contul 90 „Vânzări” subcontul „Venituri”.
Ca regulă generală, operațiunile de vânzare a produselor sunt reflectate în evidențele contabile ale producătorului la momentul expedierii (singura excepție este vânzarea produselor în baza unor contracte cu un transfer special de proprietate).
În acest scop, în contabilitate este utilizată următoarea înregistrare:
În același timp, costul produselor expediate este anulat. Dacă o organizație de producție ține evidența produselor finite la costul real, atunci anularea se reflectă în contabilitate:
|
Corespondența de cont |
||
|
Debit |
Credit |
|
|
Produse anulate la costul real |
||
Dacă o organizație de producție ține evidența produselor finite la costul standard (planificat), atunci anularea se face folosind următoarele înregistrări:
|
Corespondența de cont |
||
|
Debit |
Credit |
|
|
Produsele finite sunt acceptate pentru contabilitate la costul planificat |
||
|
Produse anulate la costul planificat |
||
|
Costul real este reflectat (la sfârșitul lunii) |
||
|
Abaterile costurilor reale de la costurile standard sunt anulate (cheltuieli excesive) |
||
|
Abaterile costurilor reale de la costurile standard sunt anulate (economii) |
||
În conformitate cu normele capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată”, tranzacțiile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse impozitării, prin urmare, dacă o organizație este plătitoare de această taxă, atunci este obligat să calculeze TVA-ul pentru valoarea vânzărilor (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse)).
Fiţi atenți!
Articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care determină momentul determinării bazei de impozitare în legislația TVA, a fost modificat semnificativ de la 1 ianuarie 2006 prin Legea federală nr. 119-FZ. Legea specificată, de la 1 ianuarie 2006, a desființat metoda utilizată anterior pentru impozitarea TVA pe măsură ce se primesc fondurile (pe măsură ce se primește plata), prin urmare, din acest moment în Rusia, toți contribuabilii cu TVA vor folosi doar metoda „cum sunt expediate” ca momentul determinării bazei de impozitare"
În acest scop, în contabilitate este utilizată următoarea înregistrare:
Costul produselor expediate și vândute include și. În conformitate cu Instrucțiunile de utilizare a Planului de Conturi, organizațiile care desfășoară activități industriale sau alte activități de producție în contul 44 „Cheltuieli de vânzări” reflectă următoarele tipuri de cheltuieli:
„... pentru ambalarea și ambalarea produselor în depozite de produse finite; pentru livrarea produselor la stația de plecare (debarcader), încărcarea în vagoane, nave, mașini și alte vehicule; comisioane (deduceri) plătite vânzărilor și altor organizații intermediare; privind întreținerea spațiilor pentru depozitarea produselor la locurile de vânzare și remunerarea vânzătorilor din organizațiile implicate în producția agricolă; pentru publicitate; pe ; alte cheltuieli similare ca scop.”
Ele sunt anulate scriind:
|
Corespondența de cont |
||
|
Debit |
Credit |
|
|
Cheltuielile de afaceri anulate |
||
Apoi, prin compararea cifrei de afaceri debitoare și creditare din contul 90 „Vânzări”, se determină rezultatul financiar.
Exemplul 1.
În perioada de raportare, fabrica de textile Russian Textile LLC a vândut țesături fabricate în valoare de 1.180.000, inclusiv TVA – 180.000 de ruble. Costul țesăturilor vândute a fost de 800.000 de ruble. Valoarea cheltuielilor de vânzare este de 40.000 de ruble.
Russian Textile LLC folosește metoda de angajare în scopuri de impozitare pe profit;
În evidențele contabile ale Russian Textile LLC, aceste tranzacții comerciale sunt reflectate după cum urmează:
|
Corespondența de cont |
Suma, ruble |
||
|
Debit |
Credit |
||
|
Veniturile din vânzările de produse finite sunt reflectate |
|||
|
TVA perceput |
|||
|
Costul mărfurilor vândute anulat |
|||
|
Cheltuielile de vânzare pentru produsele vândute sunt anulate |
|||
|
Se reflectă profitul din vânzarea țesăturilor |
|||
Sfârșitul exemplului.
O întreprindere industrială își poate vinde produsele nu numai „adiacente” sau „angrosilor”, ci și să își comercializeze propriile produse în divizii comerciale special deschise. Pentru organizațiile de producție din industria ușoară, această formă de vânzare a devenit deja familiară, deoarece principalele tipuri de produse fabricate din industria ușoară sunt bunurile de larg consum.
Trebuie remarcat faptul că această formă de comerț are multe avantaje, în special, piața de vânzări crește, este posibil să obțineți informații prompte despre cererea consumatorilor pentru produsele fabricate, procesul de generare a veniturilor este accelerat și așa mai departe. Dar, alături de „pro” ale unei astfel de implementări, există și „contra”. Deschiderea unei diviziuni speciale înseamnă că întreprinderea industrială devine efectiv multi-industrială, adică pe lângă activitatea principală (producție), desfășoară direct activități comerciale.
Practica noastră de audit arată că astfel de organizații reflectă adesea în mod incorect vânzările propriilor produse prin divizia comercială a organizației, folosind o schemă de vânzări folosind conturile 41 „Bunuri”, 42 „Marja comercială”, 44 „Cheltuieli de vânzări”. În opinia noastră, utilizarea unei astfel de scheme este eronată, este acceptabilă numai dacă divizia comercială a unei întreprinderi de producție industrială, în plus față de propriile produse, vinde bunuri achiziționate.
Acest punct de vedere se bazează pe Instrucțiunile de utilizare a Planului de Conturi. În ceea ce privește contul 41 „Bunuri”, acest document conține următoarele:
Transferul produselor finite către divizia comercială pentru vânzare este formalizat prin cerința facturii (formular nr. M-11), aprobată prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 30 octombrie 1997 nr. 71a „La aprobarea forme unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii și plata acesteia, imobilizări și imobilizări necorporale, materiale, obiecte de mică valoare și portabile, lucrări în construcții de capital”, precum și vânzarea și transferul acestora către cumpărători - formularul de factură nr. M-15 .
La transferul produselor finite în magazin, în evidențele contabile ale organizației de producție se face următoarea înregistrare:
Sfârșitul exemplului.
Atunci când vând produse finite printr-o unitate structurală (magazin, casă comercială, pavilion), organizațiile pot folosi următoarele documente primare „Raport de produs” și „Declarație de circulație a produselor finite și a mărfurilor”. Formularele acestor documente sunt cuprinse în Anexa nr. 5 la Instrucțiunile metodologice nr. 119n privind contabilitatea stocurilor.”
Raportul de produs este format din două secțiuni: „A” și „B”. Secțiunea „A” reflectă mișcarea produselor finite și a mărfurilor achiziționate, iar secțiunea „B” reflectă mișcarea numerarului. Procesul-verbal specificat se intocmeste fie de catre seful compartimentului comercial, fie de catre persoana responsabila material in doua exemplare. Perioada pentru care se întocmește un raport de produs nu trebuie să depășească 1 lună calendaristică. De regulă, în departamentele comerciale aceste documente sunt compilate pe o bază de zece zile.
În secțiunea „A”, persoana responsabilă financiar reflectă soldurile și mișcarea produselor finite și a mărfurilor în termeni cantitativi, indicând numele, numerele și datele documentelor de primire și cheltuieli, precum și „Cheltuieli” și „Soldul la sfârșitul luna” în prețurile de vânzare (inclusiv TVA).
Secțiunea „B” conține informații despre sursele de intrare și ieșire de numerar: încasări din vânzarea produselor finite și a mărfurilor, livrarea de bani la casieria organizației dvs., serviciul de colectare, lipsa și surplusul de numerar și așa mai departe.
Apoi (în intervalul de timp stabilit) raportul de mărfuri, împreună cu documentele de intrare și de ieșire a mărfurilor și monetare, este transferat departamentului de contabilitate al organizației pentru verificare. La acceptarea raportului, contabilul notează în acest sens pe ambele copii ale raportului. Prima copie a raportului cu documente rămâne în departamentul de contabilitate al organizației, a doua copie este returnată persoanei responsabile financiar.
Dacă se constată erori la verificarea raportului, se fac corecțiile corespunzătoare. Introducerea corecțiilor este convenită cu persoana responsabilă financiar. Dacă persoana responsabilă financiar este de acord cu modificările aduse raportului, atunci trebuie să confirme suma corectată a soldului produselor finite, mărfurilor și numerar la sfârșitul perioadei cu semnătura sa.
După acceptarea raportului, departamentul de contabilitate completează coloana „La costul real” - pentru produse finite și mărfuri, după care datele raportului de mărfuri sunt introduse în contabilitate.
La raportul de mărfuri este atașată o „Declarație privind circulația produselor finite și a mărfurilor”, care reflectă primirea și consumul de produse și mărfuri finite, indicând numele acestora, caracteristicile distinctive și numerele articolelor (dacă există), unitățile de măsură, cantitatea, prețul și valoarea vânzărilor (inclusiv TVA). În cazul în care primirea sau consumul de produse finite și mărfuri este documentată cu documente care reflectă indicatorii de mai sus, acestea pot fi reflectate în decontul indicând doar sumele totale (totale).
Declarația indică sumele totale separat pentru venituri și cheltuieli. Datele privind costurile reale și (sau) prețurile de achiziție sunt completate de departamentul comercial sau serviciul de contabilitate.
Astfel, pe baza datelor din raportul de mărfuri, serviciul de contabilitate generează lunar date privind costul real al produselor primite și vândute, precum și costul soldului produselor finite la sfârșitul lunii.
Mai multe detalii cu întrebări referitoare lacontabilitate şi contabilitate fiscală la întreprinderile din industria uşoară, Îl puteți găsi în cartea SA „BKR-Intercom-Audit” „Productie si comert in industria usoara».
Un antreprenor individual este înregistrat în Surgut, dar operează în Ekaterinburg. Selectarea unui regim fiscal și utilizarea unei case de marcat online.
Întrebare: Un antreprenor individual este înregistrat în orașul Surgut și este supus impozitării în cadrul sistemului fiscal simplificat, dar operează în Ekaterinburg și aplică un brevet (servicii de atelier), intenționăm să vindem articole realizate prin intermediul site-ului web și al unui magazin permanent. în Ekaterinburg. Ce regim de impozitare este legal de aplicat, ce taxe pe vânzări trebuie să plătească un antreprenor individual, este posibil să aplice UTII. Vă rugăm să clarificați calculul pentru UTII în Ekaterinburg. Întreprinzătorii individuali sunt obligați să folosească case de marcat electronice atunci când vând prin intermediul site-ului în acest an?
Răspuns:În ceea ce privește vânzarea mărfurilor din producția proprie prin intermediul unui site web sau al unui magazin specializat, puteți utiliza fie OSNO, fie sistemul simplificat de impozitare.
Deoarece utilizați deja sistemul simplificat de taxe pentru serviciile atelierului, puteți alege doar sistemul simplificat de taxe pentru vânzările cu amănuntul. Acest lucru se datorează faptului că sistemul fiscal simplificat și OSNO nu sunt combinate.
Nu puteți utiliza UTII sau un brevet. Deoarece vânzările cu amănuntul nu includ vânzarea de produse de producție proprie (producție) () și vânzările prin site-uri de internet și magazine online.
Când vindeți printr-un site web (magazin), trebuie să utilizați casa de marcat online.
Plătiți un singur impozit pe vânzări în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat.
Motivație
Cine poate aplica sistemul de impozitare a brevetelor
Sistemul de impozitare a brevetelor este un regim fiscal special independent, care se aplică în mod voluntar (capitolul 26.5, paragraful 2 al articolului 346.44 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Este posibilă trecerea la un sistem de impozitare a brevetelor numai în acele entități constitutive ale Federației Ruse în care acest regim fiscal este stabilit de legislația regională (clauza 1 a articolului 346.43 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Lista regiunilor pe teritoriul cărora a fost introdus sistemul de impozitare a brevetelor este prezentată în tabel.
Conditii de aplicare a regimului special
Doar antreprenorii pot aplica sistemul de impozitare a brevetelor și numai dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:*
- tipul de activitate în care este angajat întreprinzătorul (planuri de a se angaja după obținerea unui brevet) este indicat în paragraful 2 al articolului 346.43 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, întreprinzătorul are dreptul de a aplica acest regim special atunci când prestează servicii (efectuează muncă) atât pentru populație, cât și pentru organizații (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 10 iunie 2014 Nr. GD-4-3/ 11215). În plus, entitățile constitutive ale Federației Ruse au dreptul de a extinde această listă, completând-o cu alte servicii casnice din listele OKVED 2 și OKPD 2 aprobate (subclauza 2, clauza 8, articolul 346.43 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Cu toate acestea, este posibil să se aplice sistemul de impozitare a brevetelor atunci când se furnizează astfel de servicii (extinse) numai în raport cu cele care sunt furnizate numai populației (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 septembrie 2014 nr. 03-11-). 12/43824 și din 28 decembrie 2012 Nr. 03- 11-11/398);
- antreprenorul operează independent sau cu implicarea personalului angajat (inclusiv prin contracte civile), al cărui număr mediu nu depășește 15 persoane pentru toate tipurile de activitate. Determinați numărul mediu pentru perioada pentru care a fost eliberat brevetul. Dacă combinați PSN cu UTII, luați în considerare numai angajații care desfășoară activități pe PSN (clauza 17 din Revizuirea trimisă prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 7 iulie 2016 Nr. SA-4-7/12211, hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 1 iunie 2016 Nr. 306-KG16-4814). Să remarcăm că înainte de lansarea acestei scrisori, controlorii aveau o poziție diferită. În alte cazuri de combinare, luați în considerare toți mercenarii dvs. - în astfel de cazuri, poziția departamentului nu s-a schimbat încă (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 iulie 2015 nr. 03-11-09/41869, adusă în atenția inspectoratelor fiscale prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 august 2015. Nr. ED-4-3/13578);
- activitatea nu se desfășoară în cadrul unui simplu contract de parteneriat (acord de activitate comună) sau a unui contract de administrare a trustului imobiliar.
Condițiile enumerate trebuie îndeplinite pe toată perioada de valabilitate a brevetului.
Această concluzie rezultă din prevederile paragrafelor și ale articolului 346.43 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un antreprenor poate aplica sistemul de brevete indiferent de statutul său fiscal, adică fiind atât rezident, cât și nerezident (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 noiembrie 2013 Nr. 03-11-12/50675).
Forma decontărilor cu cumpărătorii (clienții), precum și sursa de plată a bunurilor (muncă, servicii) vândute de un antreprenor, nu afectează, de asemenea, posibilitatea aplicării sistemului de impozitare a brevetelor. Adică, un antreprenor poate primi plată de la organizații și populație atât în formă cash, cât și fără numerar, chiar și din fonduri bugetare. Asemenea precizări sunt date în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 aprilie 2013 nr. 03-11-12/40, din 21 ianuarie 2013 nr. 03-11-12/07.
Pentru ce tipuri de activități se eliberează un brevet?
Lista tipurilor de activități pentru care poate fi obținut un brevet este stabilită de paragraful 2 al articolului 346.43 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, entitățile constitutive ale Federației Ruse au dreptul de a extinde această listă în raport cu alte servicii casnice specificate în OKVED 2 și OKPD 2. Codurile tipurilor de activități și codurile serviciilor care se referă la serviciile casnice sunt enumerate în listele aprobate prin Ordinul Guvernului Federației Ruse din 24 noiembrie 2016 nr. 2496-r (subclauza 2 a clauzei 8 a articolului 346.43 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Puteți vedea lista completă a serviciilor care intră sub incidența PSN în regiunea dvs. în legea regională. O selecție de astfel de legi este în tabel.
Dacă un antreprenor intenționează să se angajeze simultan în mai multe dintre activitățile enumerate, el trebuie să obțină brevete pentru fiecare dintre ele.
Comerț
Puteți utiliza PSN numai atunci când tranzacționați cu amănuntul prin următoarele obiecte:*
- rețea comercială nestaționară. Acesta este comerțul cu livrare și colportaj;
- lanț de vânzare cu amănuntul staționar cu o suprafață de cel mult 50 mp. m pentru fiecare obiect. Acesta este comerțul cu magazine și pavilioane;
- lanț staționar de vânzare cu amănuntul fără etaje de vânzare. Aceasta este tranzacționarea în piețe, târguri, chioșcuri, corturi și prin automate.
Comerțul cu amănuntul înseamnă vânzarea de bunuri pentru uz personal, familial și nu pentru activități comerciale. Și faceți acest lucru în baza unui acord de cumpărare și vânzare cu amănuntul. Un astfel de acord nu are o formă scrisă separată. Se consideră încheiată atunci când vânzătorul îi dă cumpărătorului un cec.
Nu puteți utiliza sistemul de brevete atunci când nu vindeți cu amănuntul. Să explicăm ce fel de comerț este acesta.
Legea nu include comerțul cu amănuntul:*
- gaz;
- camioane si vehicule speciale, autobuze de orice tip;
- remorci, semiremorci, remorci de împrăștiat;
- mărfurile accizabile enumerate la paragrafele 6-10 ale paragrafului 1 al articolului 181 din Codul fiscal al Federației Ruse;
- alimente și orice băuturi în organizațiile de catering. Și nu contează dacă sunt ambalate și ambalate de producător sau vândute în vrac, îmbuteliate etc.;
- produse din producție proprie.* Fac excepție mărfurile și produsele de catering care se prepară în automate.
În plus, comerțul cu amănuntul nu poate fi numit:*
- tranzacționare în cadrul contractelor de furnizare, precum și în cadrul contractelor de stat și municipale;
- transfer de medicamente preferenţiale cu reţete gratuite;
- tranzacționarea utilizând mostre și cataloage în afara rețelei de distribuție staționară. Aceasta include comerțul prin poștă;
- comerț prin teleshopping, prin telefon, prin site-uri de internet și magazine online.*
Astfel de reguli sunt stabilite de paragrafele și paragraful 2, paragraful 3 al articolului 346.43 din Codul fiscal al Federației Ruse și sunt explicate în continuare în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 aprilie 2016 nr. 03-11-12/25371. , din 22 noiembrie 2013 Nr. 03-11-11/ 50540.
Cine poate aplica simplificarea
Condiții de aplicare a sistemului fiscal simplificat
Ca regulă generală, doar cei care au îndeplinit următoarele restricții cantitative și de cost pot aplica simplificarea:*
- valoarea veniturilor primite nu depășește limita stabilită (clauza 4.1 din articolul 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- numărul mediu de angajați pentru perioada fiscală (de raportare) nu depășește 100 de persoane (subclauza 15, clauza 3, articolul 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- valoarea reziduală a mijloacelor fixe nu depășește 150.000.000 RUB. (Subclauza 16, Clauza 3, Articolul 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Condițiile de mai sus trebuie respectate atât de cei care utilizează deja sistemul simplificat, cât și de cei care tocmai intenționează să treacă la acest regim (clauza 4.1 din articolul 346.13, clauza 3 din articolul 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Ce tranzacții comerciale fac obiectul UTII?
Utilizarea UTII este permisă în legătură cu comerțul cu amănuntul cu bunuri:*
- prin facilități ale lanțului de vânzare cu amănuntul cu etaje de tranzacționare;
- prin facilități ale lanțului de retail fără etaje de vânzare;
- folosind mijloace de distribuţie (distribuţie) comerţ.
Comerțul cu amănuntul în scopuri UTII nu include vânzarea de:*
- mărfurile accizabile specificate la paragrafele 6-10 ale paragrafului 1 al articolului 181 din Codul fiscal al Federației Ruse (de exemplu, benzină, motorină, ulei de motor etc.);
- alimente și băuturi, inclusiv băuturi alcoolice, atât ambalate, cât și ambalate, și fără în unități de catering;
- produse de producție proprie (producție), inclusiv produse fabricate (fabricate) din materialele vânzătorului în temeiul unui contract (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 august 2009 nr. 03-11-06/3/205).* excepția este atunci când o organizație pe care vânzătorul nu ia nicio parte la procesarea materialelor furnizate de client transferate de ea;
- articole nerevendicate în casele de amanet;
- gaz;
- camioane si vehicule speciale si remorci (semiremorci, remorci) pentru acestea;
- autobuze de toate tipurile;
- mărfuri conform mostrelor și cataloagelor din afara rețelei de distribuție staționară (de exemplu, sub formă de corespondență, prin magazine de televiziune și online, terminale electronice, comunicații telefonice);*
- medicamente pe rețete preferențiale (gratuite).
În ce cazuri ar trebui utilizat CCT?
Cine ar trebui să folosească CCP
Situaţie: Este necesar să se utilizeze sisteme de casă de marcat pentru vânzarea la distanță (vânzarea de bunuri prin internet, teleshopping etc.). Marfa se livreaza clientilor prin curieri
Totul depinde de modul în care cumpărătorul plătește bunurile.
Plata in numerar si card la primirea marfii
O listă închisă a tranzacțiilor în care numerarul poate fi acceptat fără utilizarea caselor de marcat este dată în Legea nr. 54-FZ din 22 mai 2003. Tranzacționarea la distanță nu este inclusă în această listă. Vânzarea de mărfuri prin internet, teleshopping etc. nu se aplică comerțului cu amănuntul la scară mică. Aceasta rezultă din definițiile date în paragrafele și GOST R 51303-2013.
Prin urmare, este imperativ să folosiți case de marcat și să emiteți bonuri de numerar clienților pe hârtie sau electronic. Această concluzie este confirmată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 septembrie 2013 nr. 03-01-15/40098, Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 29 august 2016 nr. AS-3-20/3966 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 24 aprilie 2012 Nr. 17-26/ 037701.*
Efectueaza operatiunea de casa de marcat in momentul decontarii cu cumparatorul. Nu puteți marca un cec în avans. Pentru plățile electronice prin internet, utilizați casa de marcat în momentul în care primiți confirmarea de la banca cumpărătorului că acesta a executat ordinul de transfer de fonduri electronice. Asemenea precizări se află în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 ianuarie 2017 Nr. 03-01-15/3480.
De asemenea, este necesar să folosiți case de marcat și să emiteți o chitanță de numerar la plata mărfurilor cu carduri de plată: printr-un terminal POS. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 1.2 din Legea din 22 mai 2003 nr. 54-FZ.
Contabilul șef sfătuiește: există mai multe modalități sigure de a efectua plăți cu clienții în timpul tranzacționării la distanță, pentru a nu încălca cerințele de utilizare a sistemelor de case de marcat. Să le sugerăm.
Prima cale. Cumpărați și oferiți angajaților care livrează mărfuri și acceptă plăți. Pentru comoditate, acestea pot fi case de marcat portabile. Cerința principală este ca CCP să fie:
- incluse în registrul de stat;
- înregistrată la fisc.
Pentru a asigura siguranța casei de marcat portabile emise, încheieți un acord cu angajatul privind responsabilitatea financiară deplină.
A doua cale. Deschideți puncte de ridicare. Apoi se va putea instala un număr mai mic de case de marcat pentru decontările cu clienții.
Plata prin internet fara agent
Utilizați CCP dacă cumpărătorul plătește pentru bunuri de la distanță:*
- card de plată (de exemplu, prin site-ul vânzătorului). Cumpărătorul a încheiat un acord de acceptare a plății de pe card direct cu banca;
- folosind un „portofel electronic”, de exemplu, „Yandex.Money”. Adică, banii sunt creditați în portofelul vânzătorului, și nu în contul său curent;
- prin serviciul de plată al unei organizații speciale care nu este agent de plată. De exemplu, „Yandex.Checkout”, când serverul Yandex acționează ca un operator de servicii de infrastructură de plată;
- printr-o bancă folosind o factură, chitanță sau ordin de plată fără card. Nu contează unde cetăţeanul a făcut plata, direct la bancă sau printr-un cont personal într-un cont bancar.
În acest caz, cecul este trimis electronic la numărul de abonat sau adresa de e-mail a cumpărătorului în momentul decontării. Pentru astfel de calcule există o casă de marcat specială. Vă permite să automatizați contabilitatea decontărilor și să generați cecuri fără participarea vânzătorului.* Aceasta rezultă din paragraful 2 al părții 1 a articolului 4.3, paragraful 9 al articolului 2 din Legea din 22 mai 2003 nr. 54-FZ. . Acest lucru este confirmat și de angajații Serviciului Fiscal Federal al Rusiei în explicațiile lor private.
Comerțul printr-un magazin online nu poate fi transferat către UTII
Dacă un cumpărător selectează un produs pe un site de Internet și îl primește printr-un serviciu de livrare dintr-un depozit, o astfel de afacere nu poate fi considerată imputată. Acest lucru a fost indicat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 24 martie 2016 nr. 03-11-11/16415.
Oficialii au explicat: activitățile antreprenoriale legate de comerț în cadrul contractelor de vânzare cu amănuntul pot fi transferate către UTII. În același timp, vânzarea de bunuri pe bază de mostre și cataloage în afara unui lanț de vânzare cu amănuntul staționar nu se aplică comerțului cu amănuntul pe UTII (articolul 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, comerțul sub formă de corespondență, prin teleshopping, comunicații telefonice și rețele de calculatoare nu pot fi transferate la imputare.
Vânzarea de mărfuri printr-un magazin online cu livrare dintr-un depozit înseamnă tocmai tranzacționarea prin rețele de calculatoare. Aceasta înseamnă că pentru acest tip de afaceri, o companie sau un om de afaceri poate plăti numai impozite generale sau impozite conform sistemului fiscal simplificat.*
În tabelul de mai jos am enumerat situații controversate cu retailul și am explicat dacă activitățile pot fi transferate către UTII.
Situații în care vânzările cu amănuntul pot sau nu pot fi transferate către UTII*
Ce taxe plătesc antreprenorii?
O persoană fizică înregistrată ca antreprenor are un statut dublu: entitate comercială și persoană fizică. Prin urmare, impozitele plătite de un antreprenor pot fi împărțite în trei grupuri.*
1) impozitele pe care un antreprenor le plătește în calitate de agent fiscal. De exemplu, pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice la plata veniturilor către persoane fizice și pentru TVA la efectuarea anumitor tranzacții;
2) impozitele pe care un antreprenor le plătește pe baza declarațiilor fiscale depuse de acesta. Acest grup de taxe include:
- Impozitul pe venitul personal plătit de un antreprenor în calitate de contribuabil (cu excepția plăților în avans);
- taxe plătite de un antreprenor în legătură cu utilizarea regimurilor fiscale speciale (impozitare simplificată, UTII, Taxa Agricolă Unificată);
3) taxe pe care un antreprenor le plătește pe baza notificărilor primite de la fisc. Acest grup de impozite include impozitul pe proprietatea personală, taxa de transport, impozitul pe teren, precum și plățile în avans pentru impozitul pe venitul personal.
Alexander Sorokin răspunde:
Şeful adjunct al Departamentului de control operaţional al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei
„CCT ar trebui utilizat numai în cazurile în care vânzătorul oferă cumpărătorului, inclusiv angajaților săi, un plan de amânare sau de rate pentru plata bunurilor, lucrărilor și serviciilor sale. Potrivit Serviciului Federal de Taxe, aceste cazuri se referă la acordarea și rambursarea unui împrumut pentru a plăti bunuri, muncă și servicii. Dacă o organizație emite un împrumut în numerar, primește o rambursare a unui astfel de împrumut sau ea însăși primește și rambursează un împrumut, nu utilizați casa de marcat. Când exact trebuie să faceți un cec, vedeți recomandările.”
- Descărcați formulare
Una dintre cele mai frecvente întrebări la aplicarea impozitului unic pe venitul imputat (UTII) a devenit problema legalității aplicării acestui regim de impozitare în ceea ce privește vânzările de produse auto-produse prin rețeaua de retail.
În conformitate cu paragrafele. 6 alin.2 art. 346.26 din Codul Fiscal (TC) al Federației Ruse, sistemul de impozitare sub formă de UTII pentru anumite tipuri de activități poate fi aplicat activităților comerciale din domeniul comerțului cu amănuntul desfășurate prin magazine și pavilioane cu o suprafață de vânzare de nu mai mult de 150 de metri pătrați pentru fiecare unitate comercială.Potrivit art. 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse, o rețea comercială staționară cu etaje de tranzacționare include o rețea comercială situată în clădiri și structuri (părți ale acestora) destinate comerțului, care au spații separate, dotate cu echipamente speciale destinate desfășurării comerțului cu amănuntul și deservirii clienților. . Această categorie de facilități de vânzare cu amănuntul include magazine și pavilioane.
Suprafața unui etaj de vânzări este înțeleasă ca parte a unui magazin, pavilion (zonă deschisă) ocupată de echipamente destinate expunerii, demonstrarii mărfurilor, efectuării plăților în numerar și deservirii clienților, zona caselor de marcat și a cabinelor de marcat, zona locurilor de muncă ale personalului de service, precum și zona culoarului pentru cumpărători. Zona de tranzacționare include și partea închiriată a zonei de tranzacționare. Zona de utilități, spații administrative și de agrement, precum și spațiile pentru primirea, depozitarea și pregătirea acestora pentru vânzare, în care nu este asigurat serviciul pentru clienți, nu se aplică zonei platformei de tranzacționare. Suprafața zonei de vânzare este determinată pe baza documentelor de inventar și titlu.
Documentele de inventar și titlu includ orice documente disponibile unei organizații sau unui antreprenor individual pentru un lanț de retail staționar, care conțin informațiile necesare despre scopul, caracteristicile de proiectare și aspectul spațiilor unei astfel de unități, precum și informații care confirmă dreptul de utilizare. această facilitate (contract de cumpărare și vânzare pentru spații nerezidențiale, pașaport tehnic pentru spații nerezidențiale, planuri, diagrame, explicații, contract de închiriere (subînchiriere) pentru spații nerezidențiale sau partea acestuia (părți) și alte documente).
În baza art. 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse, comerțul cu amănuntul include activități comerciale legate de comerțul cu bunuri (inclusiv în numerar, precum și utilizarea cardurilor de plată) pe baza contractelor de cumpărare și vânzare cu amănuntul.
Articolul specificat din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că comerțul cu amănuntul nu include, în special, vânzarea de produse din propria producție (producție).
Vânzările de produse auto-produse prin intermediul unei rețele de vânzare cu amănuntul reprezintă una dintre modalitățile prin care entitățile comerciale pot extrage venituri din activitățile de producție de produse finite.
Astfel, activitatea de întreprinzător în domeniul vânzării cu amănuntul a mărfurilor de producție proprie (producție) în scopul aplicării cap. 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este recunoscut ca comerț cu amănuntul și nu este transferat la plata unui singur impozit pe venitul imputat.
În acest sens, activitățile organizațiilor și ale antreprenorilor individuali în vânzarea cu amănuntul a produselor din producție proprie prin magazin propriu nu pot fi transferate în sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat.
Totodată, organizațiile și întreprinzătorii individuali care aplică un sistem de impozitare simplificat în raport cu alte tipuri de activități pe care le desfășoară pot aplica acest regim de impozitare în raport cu activitățile de mai sus, sub rezerva prevederilor capitolului. 26.2 Codul fiscal al Federației Ruse.
Departamentul de inspecție la fața locului nr. 1 al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei Inspectoratul nr. 1 pentru Nalcik
Sunteți contabil, dar directorul nu vă apreciază? El crede că doar îi irosești banii și plătești taxe în exces?
Deveniți un specialist valoros în ochii managementului. Învață să lucrezi cu conturile de încasat.
Centrul de învățare Clerk are unul nou.
Antrenamentul este complet la distanță, eliberăm un certificat.
