Az egyes társaságok tevékenysége során mindig vannak elszámolások a beszállítókkal, a hitelintézetekkel, a Szövetségi Adóhatósággal és saját személyzetével.
Az így létrejött adósságot a szerződő felek felé tartozásnak nevezzük, és lehetővé teszi a megkötött szerződésekben meghatározott időre a vállalkozás által vállalt kötelezettségek teljesítésének késleltetését, egyensúlyba hozva a pénzügyi áramlások intenzitását.
Néha különböző körülmények miatt a hitelezőkkel szemben fennálló tartozásokat nem fizetik vissza. Az ilyen, egy bizonyos idő után kifizetetlen tartozásokat le kell írni a társaság egyéb bevételeire, azonban ez az eljárás nagyon felelősségteljes, és általában felkelti az adóhatóság figyelmét. Éppen ezért a könyvelőnek különös figyelmet kell fordítania arra, hogy a kötelezettségek (KZ) leírására vonatkozó művelet minden szakaszában megfeleljen a jogszabályi előírásoknak.
Lejárt tartozások
A számvitelben a KZ a visszafizetés tényéig rögzítve van a számlákon és a pénzügyi kimutatásokban. Lejárt elévülési tartozásnak minősül azonban az a tartozás, amely a partnercéggel szemben keletkezett, és valamilyen okból nem követelte a jogszabályban meghatározott határidőn belül (esetleg a hitelező felszámolása során). Leírják, szükségszerűen tükrözve az egyéb bevételek összetételét.
Fontos körülmény itt annak az időpontnak a helyes meghatározása, amikor ezt meg lehet és kell megtenni.
A törvény meghatározza három éves időszak ami után az adósság leírható. Számításának kezdete különböző körülmények között eltérő. Például, ha a szerzõdés megkötésekor a vállalkozó egy bizonyos határidõn belül köteles fizetni az árukért/szolgáltatásokért, akkor az elévülési idõ a lejártának pillanatától kezdõdik.
Ha a szerződés nem határozza meg a nyújtott szolgáltatások fizetésének időpontját, akkor az elévülési idő attól a naptól kezdődik, amikor a hitelező kötelezettségek fizetésére vonatkozó felszólítást terjeszt elő. Igaz, ha a követelményben meghatározza a végrehajtás idejét, akkor attól a pillanattól kezdik számolni, amikor véget ér.
A követelési idő megszakadhat, ha az adós a tartozás fennállását elismeri, halasztást, elszámolási egyeztető okiratot ír alá, annak egy részét vagy felhalmozott kamatot megfizeti. Az ilyen intézkedések után az elévülési idő kezdeti visszaszámlálása véget ér, és a megszakítás pillanatától újra kezdődik.
A teljes igénylési időszak korlátozott 10 éves időszak, azaz ezen az időn túl nem folytatódhat.
A korábbi évek tartozásai leírásának feltételei
A lejárt tartozás minden megállapodásra külön-külön kerül leírásra. Ehhez olyan dokumentumokra van szükség, amelyek megerősítik a létezését.
- kötelezettségek leltári aktusa ();
- a tartozás leírásának indokait megfelelően alátámasztó belső dokumentum.
Annak ellenére, hogy a társaság kötelezettségeit évente, a pénzügyi időszak végén leltározzák, a társaság vezetőjének joga van további indokokat meghatározni a teljesítésre. Ez csak a lejárt tartozások jelenléte lehet. Ezért a rövid lejáratú szerződések leírásának folyamatában az első művelet az audit, esetleg csak az egyes szerződő felek számára.
A leltár eredményei alapján a hitelezőkkel való elszámolásról szóló okirat készül, amelyben mindegyikre vonatkozóan tükrözik a szükséges információkat:
- a cég teljes neve;
- adósságszámviteli számlák;
- összeg;
- az egyeztetés időpontja, vagy feljegyzés annak hiányáról vagy fennálló nézeteltéréseiről;
- elszámolások hitelezőkkel stb.
Dokumentum 2 példányban készül, amelyet a leltári bizottság tagjai aláírásukkal hitelesítenek.
Számviteli információk
A lejárt zárlat leírásához a leltározási aktus mellett a keletkezésének tényét is dokumentálni szükséges. Gyakrabban ilyen indoklás a számviteli nyilvántartások és a fennálló tartozást igazoló elsődleges dokumentumok (például szerződések, egyeztetési aktusok stb.) alapján készített számviteli kimutatás. Feltétlenül fel kell tüntetnie az adósság keletkezésének feltételeit és okait, annak összegét, valamint a szerződő fél adatait.
Az igazolást a cég főkönyvelője írja alá.
Rendelés
A felsorolt dokumentumok alapján a cég igazgatója írásos végzést ad, amely a lejárt zárlat leírásának alapja. Ezt a megbízást a cég fejlécén állítják ki, a vezető aláírja és lepecsételve (ha van a szervezetben).
A végzés szövegének tartalmaznia kell egy hivatkozást a tartozás fennállását igazoló és a rövidzárlat leírásának jogszerűségét igazoló belső cégdokumentumokhoz. Csak a megrendelés kézhezvétele után a könyvelőnek joga van leírni az adósságot a számvitelben - adóban és számvitelben.
Az adósságleírás jellemzői a számvitelben
A tartozás összegét arról a számláról írják le, amelyen figyelembe vették. Általában ezek számlázási fiókok. A művelet végrehajtása D / t 60, 62, 66, 71, 76 - K / t 91-1 feladásával történik.
Fontos, hogy abban az időszakban írjuk le, amelyben az igénylési határidő lejárt. Ezzel megszűnnek az adóhatóságok kérdései, mivel szerintük a lejárt KZ-t pontosan abban az időszakban kell a vállalkozás bevételébe beszámítani, amikor az elévülés lejárt, és ezt attól függetlenül meg kell tenni, hogy a szükséges igazoló okiratok rendelkezésre állnak-e. készült.
Így a leltári jegyzék és a leírási végzés hiányában is célszerű a KZ összegét az adóköteles jövedelembe beszámítani a bevallási időszak utolsó napján.
Hitelező felszámolása esetén
Néha a lejárt tartozás fellépése egy vállalatnál azt idézi elő, hogy a hitelező vállalkozás elveszíti működő szervezeti státuszát.
Nem foglalkozunk a jelenség okaival, csak megjegyezzük, hogy ebben az esetben a társaságnak le kell írnia a rövid lejáratú hitelt a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában megjelölt időpontban, és rögzíti a hitelező felszámolásának tényét. vállalat.
Ugyanez vonatkozik arra az esetre is, ha a hitelezőt inaktív jogi személyként kizárják a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából: az adósságelengedés időpontja megegyezik az állami nyilvántartásba való bejegyzés dátumával.
Adósság-elengedés
Kivételes esetekben a hitelező elengedheti a tartozást. Ez történik a manapság gyakorlatban alkalmazott vagyonkivonással, amely hatékony módja a vállalkozás megmentésének.
A műveletek algoritmusa itt a következő:
- a szerződő felek adósság-elengedési megállapodást készítenek, kelteznek és aláírnak;
- vagy a hitelező a tartozás elengedésének tényét igazoló dokumentumot küld.
Az első esetben a társaság a tartozások leírását az adósság-elengedési szerződésben meghatározott dátummal megegyező időpontban végzi el. A második forgatókönyvben a leírás dátuma a rövidzárlat megbocsátását igazoló dokumentum kézhezvételének dátuma.
Eljárás vállalkozások számára az egyszerűsített adórendszerről
Az "egyszerűsítők" adóelszámolásában a leírt rövidzárlat ugyanannak az időszaknak a bevételében is szerepel, amikor a tartozás behajtására vonatkozó igényidő lejárt.
Ugyanakkor az adó-, járulék- és bírságtartozás leírását az egyszerűsített adórendszerben (és más adózási rendszerekben is) nem kell figyelembe venni. Ezen túlmenően, az egyszerűsített különleges szabályozás értelmében a nem leszállított áruk/szolgáltatások bevételei és előlegei nem szerepelnek benne, mivel azok korábban a bevételben tükröződtek.
Példa:
LLC "Yashma" az egyszerűsített adórendszer "Jövedelem mínusz kiadások" alapján, amelyet a "Rhythm" bevásárlóközponttól kapott áruk összege 59 000 dörzsölje. (ÁFA-val együtt - 9000 rubel) 2012 márciusában. A szerződés feltételei szerint ezeket 2012. március 20-ig kell kifizetni, de az LLC ebben az időszakban nem fizetett. A TK "Ritm" 3 éve nem tett kísérletet a rövid lejáratú hitel összegének visszaszerzésére a partnertől. 2015. március 20-án lejárt az elévülés.
Ebben a tekintetben a Yashma LLC igazgatója úgy döntött, hogy leírja az adósságot. Ennek érdekében 2015. március 20-án kötelezettségleltár készült, leltározási aktus és számviteli nyilvántartás készült. bizonyítvány megfelelő végzést adott ki.
A Yashma LLC könyvelésében a következő bejegyzések történtek:
- 2012. március
- D / t 41 K / t 60 - 59 000 rubelért. áru megérkezett;
- 2015. március
- D / 60 K / t 91-1 - a rövidzárlati megrendelés leírása 59 000 rubel összegű kifizetetlen szállításra.
Az adószámvitelben 59 000 rubel összegű KZ-t írtak le. a könyvelő az elévülési idő lejártának napján - 2015. március 20-án - bevételbe számolt, és ugyanezen a napon a KUDiR-be is bejegyezte.
Az áruk és anyagok beszerzéséhez kapcsolódó szállítói kötelezettség esetén, beleértve az előzetesen felszámított áfát is, a tartozás teljes összege adóval együtt a társaság bevételét terheli. Ugyanakkor az egyszerűsítő eladása esetén sem írható le ráfordításként a ki nem fizetett szállítások költsége. Ez a jogalkotók követelménye: az egyszerűsített adórendszernél az árubeszerzés költségeit akkor veszik figyelembe, ha azt kifizették.
Kivételt képez a hitelező felszámolása. Ennél a lehetőségnél a kötelezettségek nem az adós hibájából, hanem a partner felszámolása miatt szűnnek meg, és az árut teljes egészében kifizetettnek tekintik. Ezek az összegek az egyszerűsített adórendszerben teljesen legálisan ráfordítások közé sorolhatók. Kifizetettnek számítanak azok az áruk is, amelyek fizetési tartozásait elengedték.
Vegyünk egy példát:
A vállalkozás 2014 júniusában 100 000 rubel előleget kapott az egyszerűsített adórendszerből. a végrehajtáshoz a megállapodásban meghatározott munkát. A kötelezettségek nem teljesültek, az elévülési idő 2017 júniusában lejárt.
A lejárt KZ leírásának dokumentálása után a könyvelő a műveletet visszavezeti a nyilvántartásbaÉs:
- 2014 júniusában - D / t 51 K / t 62 - 100 000 rubel. (előleg beérkezett, bankszámlakivonattal igazolva);
- 2017 júniusában - D / t 62 K / t 91-1 - 100 000 rubel. (a tartozás leírása a teljesített okiratok és az igazgatói utasítás alapján történt.
Mivel a leegyszerűsített cégek a pénz számlán történő jóváírásának napján kapott bevételt vagy a készpénzbevételeket veszik figyelembe, az előleg összegét már 2014 júniusában bevételként számolták el. Ezért a KZ 2017. júniusi leírásakor jövedelemhez nem rendelhető vissza. És mivel a cégnél szintén nem merültek fel kiadások, ez az összeg nem kerül kiadásra.
