Ha egy szervezet egyidejűleg áfaköteles és nem áfaköteles ügyletet folytat, akkor az adóösszegekre külön elszámolást köteles végezni. Ezt az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke. Az adóköteles ügyletek díjai levonhatók. Ettől eltérő helyzetben minden adózási időszakra arányokat kell megállapítani a kiszállított áruk mennyisége szerint. Kifejezetten ezekre a célokra dolgozták ki az áfa "5 százalékos" szabályát. Az alábbiakban részletesen tárgyalunk egy példát az adó összegének különböző helyzetekben történő kiszámítására.
lényeg
A szakmai szervezeteknek gyakran az általános adórendszert egyetlen adóval kell kombinálniuk. Az exportműveletek jelenléte az elkülönített elszámolás alapja is. Ennek az az oka, hogy exportáláskor az áfát annak a hónapnak az utolsó napján vonják le, amikor az ilyen műveletekre nulla kulcs alkalmazását igazoló dokumentumokat benyújtották. Az ezen ügyletek utáni adó kiszámításának eljárását a számviteli politika határozza meg.
Vizsgáljuk meg részletesebben, hogy az ilyen szervezetek hogyan végeznek külön HÉA-elszámolást.
A 19-es számla alszámlái az adóösszeg BU-ban történő felosztásának tükrözésére szolgálnak.Az elosztás abban az időszakban történik, amikor az árukat nyilvántartásba vették. Ezért az arányt összehasonlítható mutatók szerint hajtják végre - az áruk ára áfával és anélkül. Kettős elszámolást kell végezni akkor is, ha a szervezetnek olyan műveletei vannak, amelyeket az Orosz Föderáción kívül hajtanak végre.
1. példa
Vegyünk egy standard helyzetet. A negyedév során a társaság 1,2 millió rubel értékben szállított termékeket, beleértve az adóköteles termékeket - 0,9 millió rubelt. A szállítók által bemutatott adó összege 100 ezer rubel. Mivel az áruk ára, amely nem adóköteles, 250 ezer rubel, a számítási együttható 0,75. Ezért nem 100 ezer rubelt, hanem csak 75 ezer rubelt lehet levonni. (100 * 0,75). És csak 25% vehető figyelembe a vásárolt áruk költségében: 1,2 * 0,25 = 0,3 millió rubel.
Számítások
Hogyan kell felosztani az előzetesen felszámított áfát? A vállalkozás a negyedév első hónapjában nyilvántartott befektetett eszközökkel és immateriális javakkal rendelkezhet. Ilyen esetekben az arányokat az alapján határozzák meg, hogy az új gépen legyártott szállított áruk költsége mekkora hányadát képezi az adott hónap teljes értékesítésének összegében, amelyben a tárgyat figyelembe vették.
A hitelszolgáltatás költségét a felhalmozott kamat formájában elért bevétel összege alapján számítják ki. Ez alól kivétel, amelynek költsége nulla. Az ilyen műveletek nem befolyásolják az arányt
A jegybank kiszámításakor az eladási ár és a beszerzési költségek különbözetét számolják ki. Ugyanakkor a munkaköltségnél figyelembe kell venni az áfamentes ügyleteket is.
2. példa
A negyedévre a cég 2 millió rubel értékben adott el árut, ebből 1750 ezer rubelt. adóköteles és 250 ezer rubel. nem adóköteles. A szállítók 180 ezer rubelt mutattak be a levonásért.
A későbbi számítások együtthatója 0,875. A vásárolt árukból a következők vonhatók le: 180 * 0,875 \u003d 157,5 ezer rubel. A fennmaradó 22,5 ezer rubel. tükröződnie kell az áruk árában.
5% szabály
Azokban az időszakokban, amikor a nem adóköteles ügyletek ráfordításainak aránya nem éri el az összes kiadás 5%-át, a társaság külön elszámolást nem végezhet. A korlát számításánál a kiadások teljes összegének számítási eljárását jogszabály nem állapítja meg. A vállalkozás kidolgozhatja saját, megbízható módszertanát, és rögzítheti azt a számviteli politikájában.
A részesedés kiszámításakor az összes áfa nélküli értékesítést figyelembe veszik: adómentes tranzakciók, imputált értékesítések, az Orosz Föderáción kívüli tranzakciók költségei. Ami az első csoportot illeti, mind a közvetlen, mind az általános üzleti költségeket figyelembe veszik. Azaz össze kell adni az összes költséget, megfelelő arányban hozzá kell adni az általános vállalkozási költségek áfáját, majd a kapott összeget el kell osztani a költségek összegével.
Az áfa "5 százalékos" szabálya, amelynek számítási példáját az alábbiakban mutatjuk be, nem alkalmazható exporttranzakciókra. Ezt az Art. 170 NK. Az ilyen tranzakciók esetében - 0%. Vagyis ha:
- a sorompót nem érte el;
- a vállalkozás exporttevékenységet folytat;
Az áfát külön kell elszámolni.
Az 5 százalék szabály: egy példa
A társaság közvetlen költségei az adóköteles tranzakciókra a második negyedévben 15 millió rubelt tettek ki, a nem adóköteles tranzakciókra pedig 750 ezer rubelt. Általános üzleti költségek - 3,5 millió rubel. A számviteli politika előírja a kiadások bevételarányos elosztását, amely a beszámolási időszakban 21 millió rubelt tett ki. és 970 ezer rubel.
A nem adóköteles tranzakciók általános üzleti költségei: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 ezer rubel, azaz 4,7%. Mivel ez az összeg nem haladja meg az 5%-ot, a cég a második negyedévre vonatkozó teljes előzetesen felszámított áfát levonhatja.
Számviteli algoritmus
Annak megértéséhez, hogy milyen áfakulcsot kell alkalmazni az árukra, és hogyan kell meghatározni az előzetesen felszámított adó összegét, a következő műveletsort használhatja:
1. Számítsa ki a bemutatott, levonható áfa összegét! Ha a vásárolt áru közvetlenül az adómentes tevékenységhez köthető, akkor annak bekerülési értéke az ÁFA-t tartalmazza. Egyéb esetekben az adó összege levonható.
2. A következő szakaszban alkalmaznia kell az "5 százalékos" ÁFA szabályt, amelynek kiszámítására korábban bemutattunk egy példát. Először meghatározzák a nem adóköteles ügyletek költségeinek összegét, majd kiszámítják a teljes költséget, és alkalmazzák a képletet:
% nyers opera. = (Nem / Összesen) x 100%.
Ha az így kapott arány meghaladja az 5%-ot, akkor az összegek külön elszámolását kell végezni.
3. Az adóösszegeket áfával és áfa nélkül számítják ki, majd összegzik és meghatározzák az arányt:
% komp. = (A terület összege / a teljes összeg összege) * 100%.
Adó \u003d ÁFA * % levonás.
4. A határköltség kiszámítása:
ÁFA határérték = ÁFA bemutatott - ÁFA levonható
Költség = (A leszállított, de nem adóköteles áruk összege / Teljes értékesítési mennyiség) * 100%.
Arbitrázs gyakorlat
Az „összköltség” teljes körű értelmezését az adótörvény nem tartalmazza. A közgazdasági szótárak definíciói alapján ez a fogalom az áru előállítási költségeinek teljes összegeként értelmezhető, amely az adóalanynál felmerült. A Pénzügyminisztérium kifejti, hogy ennek az értéknek a kiszámításakor az üzleti tevékenység közvetlen és általános költségeit veszik figyelembe.
A bírói gyakorlat sem enged egyértelmű következtetést levonni arról, hogy mikor szükséges elkülönített áfa elszámolást végezni. Az 5 százalékos szabály, amelynek számítási példáját korábban már tárgyaltuk, kizárólag a feldolgozóipari vállalkozásokra vonatkozik. A bírák szerint a kereskedő cégek nem végezhetnek külön adóelszámolást.
Még több kérdést vetnek fel az értékpapírokkal végzett műveletek. Különösen egyes bírák, hivatkozva az Art. 170. §-a szerint az 5%-os szabály alkalmazható az ilyen vagyontárgyak értékesítése során. Ugyanakkor az értékpapír-vásárlás költsége nem befolyásolja az arányt. Azaz szinte mindig 5% alatt lesz a kiadások összege, és a kifizető mentesül a kettős elszámolási kötelezettség alól.
Más bírósági határozatokban hivatkoznak a PBU 19/02-re, amely kimondja, hogy a NU és a BU értékpapírokkal végzett minden művelet pénzügyi befektetés. Ezenkívül a szervezeteknek nincsenek költségei az ilyen eszközök költségének kialakításához. Vagyis az ilyen műveletekből származó bevétel adómentes. Ezért a szervezetnek be kell mutatnia az áfa teljes összegét levonás céljából.
A jogi személynek egy másik szervezet jegyzett tőkéjében való részesedésének eladásával kapcsolatos ügyletek nem tartoznak az áfa alá. Ezért ilyen esetekben mindig kétszeres számlálásra kerül sor.
3. példa
Mielőtt fedezetként biztosította volna a pénzeszközöket, a társaság könyvvizsgálókat vont be a hitelfelvevő pénzügyi helyzetének ellenőrzésére. A cég szolgáltatásainak költsége 118 ezer rubel volt. Tartalmazza az ÁFÁt. A kölcsön összege - 1 millió rubel. A pénzügyi befektetések költségét a hitelező számviteli politikája alapján határozzák meg. Ha nem rendelkezik az 5%-os szabály alkalmazásáról, akkor a könyvvizsgálói szolgáltatás áfáját a pénzügyi beruházás költségébe kell beszámítani. Ebben az esetben fel kell osztani az általános üzleti költségeket. Ha van foglalás, akkor minden összeg levonható.
A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokkal végzett tranzakciók esetében az előzetesen felszámított héa elszámolásának kérdése továbbra is nyitott. Kockázatos a kedvezményes konstrukció alkalmazása a váltóügyletekkel kapcsolatban. A Szövetségi Adószolgálat nagy valószínűséggel megtámadja az ilyen műveleteket, és akkor bíróság előtt kell bizonyítania az ügyét.
Könyvelés
A fentiekből a következő következtetést vonhatjuk le: célszerűbb meghatározni a kiadások számítási módját és feltüntetni a számviteli politikában. Ebben az esetben elő kell írni az adómentes tevékenységhez kapcsolódó költségek teljes listáját és számítási eljárását:
- állást oszt ki az államban egy felelős alkalmazott számára;
- előírja a számítások végrehajtására fordított idő elszámolásának eljárását;
- meghatározza a bérleti díj összegének elosztásának elvét, a rezsit az ilyen műveletekhez (például arányosan).
A termeléshez nem kapcsolódó kiadásokról a 26-os számla kerül felhasználásra, amely tükrözheti a gazdálkodási, általános üzleti kiadásokat, az értékcsökkenést, az információs, könyvvizsgálati, tanácsadási költségeket.
ÁFA vagy UTII egyéni vállalkozók számára
Először is érdemes megjegyezni, hogy az egyedülálló adózó vállalkozók nem fizetnek áfát az adókötelesnek minősülő ügyletek után. Ugyanakkor az adótörvény kimondja, hogy az áfa- és UTII-köteles ügyleteket lebonyolító szervezetek kötelesek a vagyon, a kötelezettségek és a műveletek kettős elszámolását vezetni. Az ilyen egyéni vállalkozók esetében az áfa elszámolásának eljárását az adótörvénykönyv szabályozza. Ezenkívül meghatározza az UTII-n található exportőrök munkájának eljárását az egyéni vállalkozók számára.
Az elkülönített könyvelés lehetővé teszi az adólevonás összegének helyes meghatározását: teljes egészében vagy arányosan. A kódex azt mondja, hogy az ilyen műveletek elosztásának eljárását a szervezet számviteli politikájában kell előírni. A fenti arányszámítás az értékesítés összértékén belül eladott nem adóköteles áruk értéke alapján történik. Nézzünk meg egy másik problémát, amelyben az áfa "5 százalékos" szabálya szerepel.
Számítási példa. A nagy- és kiskereskedelemmel foglalkozó (ÁFA-t és UTII-t fizető) vállalkozásnak kettős adózási elszámolást kell végeznie. Még ha a munkálatokat, berendezéseket, ingatlanokat "imputált" tevékenységre szánják is, ezek után az áfa nem vonható le. Ha a kapott szolgáltatásokat, vásárolt ingatlantárgyakat áfaköteles ügyletek lebonyolítására szánják, akkor a bemutatott adót teljes egészében figyelembe veszik. Ha a megvásárolt berendezést egyszerre "két fronton" fogják használni, akkor arányt kell készítenie. Az adó egy része levonható, a másik része az áruk bekerülési értékébe tartozik.
Arány
Az adómentes ügyletek arányának elszámolásának jellemzőit az Adótörvénykönyv határozza meg. A hitelnyújtáshoz, a REPO-ügyletekhez kapcsolódó szolgáltatások költségét a kamatadózó által felhalmozott bevétel összegében veszik figyelembe. A részvények, kötvények és egyéb értékpapírok értékének kiszámításakor a bevétel összegét az eladási ár és az ilyen eszközök beszerzési költségei közötti pozitív különbözet formájában számítják ki. Ha a piaci ár az önköltségi ár alatt van, akkor az így kapott értéket nem vesszük figyelembe.
Példa
Az üzem mozgáskorlátozottak számára kerékpárokat és kerekesszékeket gyárt, amelyek nem áfakötelesek. A könyvelő a termelési költségeket a 20-as számlára nyitott alszámlákon tükrözi. 2014 első negyedévében a kiadások összege 10 millió rubelt tett ki: 600 ezer - kerekesszékek és 9,4 millió rubel. - kerékpárokon. Ezen túlmenően általános gazdasági kiadások és 2 és 3 millió rubel összegűek merültek fel. illetőleg.
Először megtaláljuk a kiadások összegének arányát:
0,6 \ (10 + 2 + 3) \u003d 0,04 vagy 4%.
A könyvelő az előzetesen felszámított adóról külön nyilvántartást nem vezethet, és a teljes összeget nem mutathatja be levonásra. De fel kell tüntetnie a kedvezményes termékek bevételét és teljes költségét.
